（一）國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列六方面條件的企業：
1.擁有核心自主知識產權。是指在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近3年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；
2.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；
3.研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例。是指企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近3個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；
（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；
（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。
其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足3年的，按實際經營年限計算。
4.高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例。是指高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；
5.科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例。是指具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；
6.高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。
（二）高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免規定
根據財稅[2011]47號規定，自2010年1月1日起，高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免有關問題按以下規定執行：
1.以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。
2.上述高新技術企業境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規定執行。
3.此處所稱高新技術企業，是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，經認定機構按照《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）認定取得高新技術企業證書并正在享受企業所得稅15%稅率優惠的企業。
（三）高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳規定
高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。
【案例1】東方機械股份有限公司（以下簡稱“東方機械”）為上交所上市公司，系衡信會計師事務所的常年審計客戶。衡信事務所委派注冊會計師楊華負責其2011年審計工作。
在審計過程中，東方機械的財務總監提出下列問題，假定不考慮對職業道德的影響，請代替注冊會計師楊華回答下列問題。
1.2011年東方機械全年管理費用中新產品研究開發費用為1500萬元，未對研發費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且未經總經理辦公會或董事會批準立項。目前董事會正在考慮加大研發新產品的資金投入，并擬申請享受研究開發費用企業所得稅加計扣除的稅收優惠。財務總監希望注冊會計師楊華提出如何才能享受稅收優惠的建議。
2.根據2012年業務發展計劃，東方機械的研發部門將有5個研發項目應當進入成品設計和生產測試階段。
請問：根據企業會計準則的規定，如何劃分研究階段和開發階段？根據企業會計準則的規定，研究階段和開發階段的支出如何進行會計處理？開發階段支出滿足資本化的條件是什么？
3.根據2012年業務發展計劃，東方機械擬設立全資子公司——東方創新科技發展有限公司，主要研發高新技術產品。
請問：根據相關規定，高新技術企業認定有哪些條件？若東方創新科技發展有限公司被認定為高新技術企業，根據稅法規定可以享受哪些稅收優惠政策？
『參考答案』1.按照企業所得稅的相關規定，企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照規定的項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，才可以申請享受研究開發費稅前加計扣除的稅收優惠。
由于目前東方機械未對研發費用實行專賬管理，其2011年研發活動支出無法享受企業所得稅研究開發費加計扣除的稅收優惠。
為享受到研究開發費稅前加計扣除的稅收優惠，除考慮對研發費用實行專賬管理外，還應注意以下事項：
①可以申請享受加計扣除優惠的研究開發活動是實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動；
②可以申請享受加計扣除優惠的研究開發活動應屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動之列；
③申請享受研發支出加計扣除優惠的企業，必須按照規定的項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，并應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送規定的相應資料；
④申請享受研發支出加計扣除優惠的企業，應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送規定的相應資料；
⑤企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送研究開發項目計劃書和研究開發費預算、研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單、當年研究開發費用發生情況歸集表、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節練習及答案專題
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