(二)審計委員會在內(nèi)部控制中的作用(★★★)
1．審計委員會與內(nèi)部控制
審計委員會是董事會下設(shè)立的委員會，全部由獨立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗。
審計委員會的職能是監(jiān)督、評估和復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其他部門和系統(tǒng)。董事會關(guān)于內(nèi)部控制的主要目標(biāo)會授權(quán)給審計委員會負責(zé)。在－般情況下，審計委員會負責(zé)整個風(fēng)險管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的。
就內(nèi)部控制而言，審計委員會應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險管理系統(tǒng)，除非這項任務(wù)由另外的獨立風(fēng)險委員會或董事會承擔(dān)。審計委員會還應(yīng)批準(zhǔn)年報中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的陳述。審計委員會亦會收到管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)運作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的報告，以及內(nèi)部或外聘審計師對控制所執(zhí)行測試的結(jié)論的報告。
2．審計委員會履行職責(zé)的方式
董事會應(yīng)決定委派給審計委員會的責(zé)任，審計委員會的任務(wù)會因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性及風(fēng)險狀況而有所不同。
審計委員會的職責(zé)要求：
(1)建議審計委員會每年至少舉行三次會議，并于審計周期的主要日期舉行；
(2)審計委員會應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審計師會面－次，討論與審計相關(guān)的事宜，但無須管理層出席；
(3)審計委員會主席可能特別希望與其他關(guān)鍵人員(比如董事會主席、首席執(zhí)行官、財務(wù)總監(jiān)、高級審計合伙人和內(nèi)部審計主管)進行私下會面；
(4)審計委員會成員之間的不同意見如無法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)提請董事會解決；
(5)審計委員會應(yīng)每年對其權(quán)限及其有效性進行復(fù)核，并就必要的人員變更向董事會報告。
【例題18·單選題】下列關(guān)于審計委員會的說法中。不正確的是（ ?。?
A．審計委員會是董事會下設(shè)的委員會，全部由獨立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗
B．審計委員會的職能是監(jiān)督、評估和復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其他部門和系統(tǒng)
C．審計委員會負責(zé)整個風(fēng)險管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的
D．雖然企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性及風(fēng)險狀況會有所不同，但是審計委員會的任務(wù)是相同的
【答案】D
【解析】審計委員會的任務(wù)會因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性及風(fēng)險狀況而有所不同，因此選項D不正確。
3．審計委員會與合規(guī)
審計委員會的主要活動之－是核查對外報告規(guī)定的遵守情況。審計委員會－般有責(zé)任確保企業(yè)履行對外報告的義務(wù)。管理層的責(zé)任是編制財務(wù)報表，審計師的責(zé)任是編制審計計劃和執(zhí)行審計。
4．審計委員會與內(nèi)部審計
確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。審計委員會還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門提出的建議已執(zhí)行。審計委員會有助于保持內(nèi)部審計部門對壓力或干涉的獨立性。
審計委員會及內(nèi)部審計師需要確保內(nèi)部審計部門正在有效運作。它將在四個主要方面對內(nèi)部審計進行復(fù)核．
即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。
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內(nèi)部審計相關(guān)職能 |
具體說明 |
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內(nèi)部審計活動 |
(1)內(nèi)部審計職能部門的組成．取決于企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性、經(jīng)營活動范圍和風(fēng)險概況，以及董事會為審計部門分配的責(zé)任 (2)內(nèi)部審計師必須對他們所審汁的活動保持獨立性，這樣他們才能夠自由且客觀地完成他們的工作 (3)他們必須提供公正而無偏見的判斷。內(nèi)部審汁師或內(nèi)部審計的管理者或董事應(yīng)直接且定期向董事會報告 (4)對內(nèi)部審計師的要求： ?、賰?nèi)部審計師應(yīng)具備必要的知識、技巧以及訓(xùn)練．以熟練、專業(yè)地實施審計工作 ②內(nèi)部審計師應(yīng)該善于口頭溝通及書面通信，能夠理解會計及審計準(zhǔn)則、原則及技術(shù)，認識及評估與完善的商業(yè)實務(wù)的偏離之重要性和重大程度 ?、勰艽_認現(xiàn)有或潛在的問題．并在適當(dāng)?shù)那闆r下，對程序進行補充 ?、軆?nèi)部審計人員(包括審計經(jīng)理或總監(jiān))要參與繼續(xù)教育和培訓(xùn) |
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內(nèi)部審計師在 企業(yè)中的地位 |
(1)內(nèi)部審汁師必須保持客觀性和獨立性。這意味著內(nèi)部審計可向高級管理層或?qū)徲嬑瘑T會報告，內(nèi)部審計師不必擔(dān)心因提交不利的報告而受到指責(zé) (2)內(nèi)部審計師應(yīng)被允許直接與外聘審計師溝通。對此所作的任何限制，也可能印證管理層試圖隱瞞某些情況 |
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內(nèi)部審計師 的職能范圍 |
外聘審計師應(yīng)被允許不受限制地使用企業(yè)的賬簿記錄或進人控制系統(tǒng) |
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內(nèi)部審計報告 |
(1)內(nèi)部審計完成后。最后－項工作即編制審計報告 (2)通常審計報告包括工作目標(biāo)、審計師已實施的程序概述、審計意見及建議 |
【提示】
(1)內(nèi)部審計師的主要怍用是，獨立且客觀地復(fù)核及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。
(2)內(nèi)部審計的目的有若干個，包括評價會計、運營及行政控制的可靠性、充分性及有效性；確保企業(yè)的內(nèi)部控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護資產(chǎn)；確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自身制定的政策及管理層是否采取了適當(dāng)?shù)牟襟E，來應(yīng)對控制的不足。
【例題19·多選題】確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。下列關(guān)于審計委員會與內(nèi)部審計關(guān)系的說法中，正確的有（ ）。
A．審計委員會應(yīng)監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的角色和有效性
B．審計委員會應(yīng)該核查內(nèi)部審計的有效性，并批準(zhǔn)對內(nèi)部審計主管的任命和解聘
C．審計委員會雖然會收到關(guān)于內(nèi)部審計部門工作的定期報告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果的反應(yīng)，但是并不負責(zé)復(fù)核及評估年度內(nèi)部審計工作計劃
D．審計委員會應(yīng)確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任
【答案】ABD
【解析】審計委員會的職責(zé)中包括復(fù)核及評估年度內(nèi)部審計工作計劃。
5．審計委員會與外聘審計師
審計委員會應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘、外聘審計師向董事會提出建議的主要責(zé)任。審計委員會還應(yīng)為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計師提供非審計服務(wù)的政策．并向董事會提出相關(guān)建議。提供非審計服務(wù)時。
不得損害審計師的獨立性或客觀性。
審計委員會應(yīng)制定－項政策，明確外聘審計師不得提供的服務(wù)類型，并且說明外聘審計師能夠提供的無須請示審計委員會的服務(wù)。
6．向股東報告內(nèi)部控制
企業(yè)董事會應(yīng)維持完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護股東投資及公司資產(chǎn)安全，并將企業(yè)業(yè)績及內(nèi)部控制情況告知股東。
