會計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的商業(yè)語言，商業(yè)銀行是以貨幣這一特殊商品為其經(jīng)營對象，所以其會計(jì)報(bào)表具有一定的特殊性。加上我國現(xiàn)有的商業(yè)銀行上市公司數(shù)量少，投資者很少有機(jī)會接觸商業(yè)銀行的會計(jì)報(bào)表，所以投資者對商業(yè)銀行的會計(jì)報(bào)表比較陌生。但是，隨著我國金融改革的深入，商業(yè)銀行將逐步上市，解讀商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表已成為投資者必須掌握的技巧之一。基于此，本文試圖通過下文介紹，幫助投資者更好地閱讀商業(yè)銀行的會計(jì)報(bào)表。

　　一、 按業(yè)務(wù)循環(huán)對商業(yè)銀行的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解
　　商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)從業(yè)務(wù)性質(zhì)上一般可分為存款、貸款、投資、資金拆借、結(jié)算及其它業(yè)務(wù)，為了更清晰地解讀商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表，投資者可按業(yè)務(wù)性質(zhì)將會計(jì)報(bào)表分解為存款循環(huán)的有關(guān)項(xiàng)目、貸款循環(huán)的有關(guān)項(xiàng)目、投資業(yè)務(wù)的有關(guān)項(xiàng)目、資金拆借業(yè)務(wù)的有關(guān)項(xiàng)目、結(jié)算和其它業(yè)務(wù)的有關(guān)項(xiàng)目。
　　一般說來，貸款業(yè)務(wù)的主要項(xiàng)目包括：短期貸款、中長期貸款、逾期貸款、貸款呆帳準(zhǔn)備、應(yīng)收利息、壞帳準(zhǔn)備、利息收入等科目。存款業(yè)務(wù)的主要項(xiàng)目包括：短期存款、短期儲蓄存款、長期存款、長期儲蓄存款、利息支出。投資業(yè)務(wù)的主要項(xiàng)目包括：短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資、長期投資減值準(zhǔn)備。資金拆借業(yè)務(wù)的主要項(xiàng)目包括：拆放同業(yè)、拆放金融性公司、金融企業(yè)往來收入。由于結(jié)算及其它業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，其業(yè)務(wù)收入占的比重也較小，本文不加以分析。
　　二、 對商業(yè)銀行各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析
　　(一) 對貸款循環(huán)進(jìn)行分析
　　貸款循環(huán)是商業(yè)銀行重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，貸款資產(chǎn)是商業(yè)銀行資產(chǎn)的主要組成部分，其資產(chǎn)質(zhì)量及其產(chǎn)生的利息收入嚴(yán)重影響著商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
　　1、對貸款資產(chǎn)質(zhì)量的分析
　　(1)不良貸款
　　在我國，會計(jì)報(bào)表上的逾期貸款還分為“一逾二呆”，即逾期貸款(不含呆滯貸款和呆帳貸款)、呆滯貸款和呆帳貸款，這三類貸款統(tǒng)稱為不良貸款。在商業(yè)銀行中，不良資產(chǎn)多數(shù)體現(xiàn)在不良貸款，從已上市的商業(yè)銀行看，不良貸款的情況相當(dāng)嚴(yán)重，截至1999年12月31日，深發(fā)展的逾期貸款(含兩呆)為62億元，占當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)的213%，浦發(fā)銀行為32億元(含兩呆)，占當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)的41%。除了上述列舉的三類不良貸款外，投資者還需關(guān)注的不良貸款包括：正常貸款中的涉訟貸款和信用證貸款。這兩類貸款也很可能成為不良貸款，投資者可對此加以關(guān)注。
　　(2)通過對貸款類別的分析了解貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度
　　在擬出臺的《公開發(fā)行證券公司信息編報(bào)披露規(guī)則》中，要求商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注還應(yīng)按貸款方式、貸款行業(yè)、貸款地區(qū)等方面分別對貸款加以披露，按貸款方式披露即要求商業(yè)銀行按信用貸款、擔(dān)保貸款(含保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款)等類別加以披露，按貸款行業(yè)和地區(qū)披露即要求商業(yè)銀行按貸款客戶所處的行業(yè)和地區(qū)分別加以披露。投資者可對上述披露的信息進(jìn)行分析，例如在貸款方式中，抵押貸款和質(zhì)押貸款的風(fēng)險(xiǎn)較小，信用貸款的風(fēng)險(xiǎn)最大，投資者可以通過分析各類貸款在貸款總額中的比重，以了解貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況(通過縱向分析還可了解多個(gè)會計(jì)期間的發(fā)展變化情況)；又如從貸款行業(yè)的披露，投資者可以了解貸款客戶所處行業(yè)是否足夠分散，有否集中在如房地產(chǎn)企業(yè)、高科技企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)；從貸款地區(qū)披露可以了解商業(yè)銀行是否在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)(海南和廣東相繼發(fā)生過銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的倒閉，鑒于銀行業(yè)資金往來的現(xiàn)象嚴(yán)重，所以在此類地區(qū)屬貸款的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū))進(jìn)行了貸款，可收回情況如何。
　　(3)提取的貸款呆帳準(zhǔn)備是否充分
　　對貸款提取貸款呆帳準(zhǔn)備，是反映貸款資產(chǎn)公允價(jià)值的主要手段，提取的貸款呆帳準(zhǔn)備充分與否是衡量商業(yè)銀行會計(jì)政策是否穩(wěn)健的主要指標(biāo)之一。如果提取的貸款呆帳準(zhǔn)備充足，則商業(yè)銀行的貸款資產(chǎn)基本能夠反映其公允價(jià)值，如果提取的貸款呆帳準(zhǔn)備不充足，則商業(yè)銀行的貸款資產(chǎn)還存在潛虧，這些潛虧一旦發(fā)生，將導(dǎo)致商業(yè)銀行利潤的大幅下跌甚至更為嚴(yán)重的后果。
　　2、對貸款利息收入的分析
　　利息收入主要由貸款產(chǎn)生的，與利息收入有關(guān)的兩個(gè)要素是貸款本金和貸款利率，而貸款利率主要由中央銀行進(jìn)行控制，商業(yè)銀行能夠控制的主要是貸款本金，投資者可以通過分析貸款本金變動(dòng)趨勢來分析其利息收入可能的增長情況。分析利息收入常用的方法主要包括：縱向的期間對比分析和橫向的結(jié)構(gòu)比例分析。
　　需要指出的是，對逾期貸款利息收入的計(jì)算問題。按財(cái)政部的規(guī)定，對于逾期（含展期后）未滿1年的貸款，銀行應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期的利息收入中。而從實(shí)際情況看，逾期貸款的增加往往是財(cái)務(wù)狀況不佳的征兆，況且對于逾期貸款，其利息能否收回往往沒有保障，而按照財(cái)政部的規(guī)定，對這一利息必須事先預(yù)計(jì)收入，而且必須為預(yù)計(jì)收入支付超額稅收和超額分紅的代價(jià)，其帶來的后果是，一方面增加了沒有實(shí)際現(xiàn)金流入的利息收入，另一方面還要為此發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，最終影響是減少了商業(yè)銀行的真實(shí)資本，投資者對于這種情況而引起的利息收入的增加應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。