（12）提取專用基金＝（139.2－6＋25－18.25）×10%＝13.995萬元
借：結余分配——提取專用基金13.995
貸：專用基金13.995
（13）應交所得稅＝（25－18.25）×33%＝2.2275萬元
借：結余分配——應交所得稅2.2275
貸：應交稅金——應交所得稅2.2275
（14）借：事業結余133.2
經營結余6.75
貸：結余分配139.95
（15）未分配節余＝139.95－13.995－2.2275＝123.7275萬元
借：結余分配123.7275
貸：事業基金——一般基金123.7275

五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司為發行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現凈利潤的10%提取法定公益金。其他有關資料如下：（1）按照會計制度規定，從2005年1月1日起，對不需要用固定資產由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調整進行處理。假定按稅法規定，不需用固定資產計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產時再從應納稅所得額中扣除，甲公司對固定資產均按年限平均法計提折舊，有關固定資產的情況如下表：（單位：萬元）

假定上述固定資產的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發生變更；上述固定資產至2005年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。（2）2005年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15%的股份，由此對乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2005年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算（未發生減值），股權股資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已繳納的所得稅，按照時間性差異處理；被投資企業所得稅稅率低于投資企業的，投資企業分回的凈利潤按規定補交所得稅。甲公司系2000年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表：（單位：萬元）

假定乙公司除實現的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。（3）除上述各項外，甲公司2005年度以前發生的與納稅調整有關的其他資料如下表：（單位：萬元）

假定上述計提的壞賬準備和固定資產減值準備金額為至2004年12月31日止的累積計提數（未發生轉回）。其他支出均為實際發生數。企業計提的壞賬準備按期末應計提壞賬準備的應收款項余額的5‰計提的部分，可在應納稅所得額中扣除；計提的固定資產減值準備不得在應納稅所得額中扣除。甲公司2004年12月31日應計提壞賬準備的應收款項的賬面余額為6000萬元。（4）甲公司從2005年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調整法進行處理。假定除上述各事項外，無其他納稅調整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。要求：（1）計算甲公司因上述會計政策變更產生的累積影響數；（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調整分錄）；（3）計算甲公司上述事項因追溯調整產生的遞延稅款累計借方或貸方金額；（4）計算甲公司上述有關事項增加或減少2005年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關的會計分錄。[答案/提問]

正確答案:
（1）折舊影響數的計算



折舊政策變更累積影響數計算



投資由成本法改為權益法的累積影響數



注：①股權投資差額＝13800－80000×15％＝1800
②各年攤銷額＝1800÷10年＝180
③股權投資差額的攤銷額，不調整應納稅所得額，作為可抵減的時間性差異處理。
其中：00年實現凈利潤＝82000－80000＝2000，
01年實現凈利潤＝（83000－82000）+300÷15％＝3000，
02年實現凈利潤＝（84000－83000）+150÷15％＝2000，
03年實現凈利潤＝（86000－84000）+150÷15％＝3000，
04年實現凈利潤＝（88000－86000）+300÷15％＝4000。
（2）相關會計分錄為：
①有關折舊政策和所得稅政策變更的會計分錄：
借：利潤分配－未分配利潤1631.45
遞延稅款803.55
貸：累計折舊2435
借：盈余公積－法定盈余公積1631.45×10％＝163.15
盈余公積－法定公益金1631.45×10％＝163.15
貸：利潤分配－未分配利潤1631.45×20％＝326.30
②有關投資政策和所得稅政策變更的會計分錄追溯：
借：長期股權投資－乙公司（投資成本）13800－1800＝12000
長期股權投資－乙公司（股權投資差額）1800÷10÷5＝900
長期股權投資－乙公司（損益調整）8000×15％＝1200
遞延稅款42.89
貸：長期股權投資13800
利潤分配－未分配利潤342.89
借：利潤分配－未分配利潤68.58
貸：盈余公積－法定盈余公積342.89×10％＝34.29
盈余公積－法定公益金342.89×10％＝34.29
③計提的壞賬準備、發生非公益性捐贈支出等影響：
由于非公益性捐贈支出、違反稅收規定的罰款支出、超過計稅工資發放的工資額、屬于永久性差異，無論是采用應付稅款法還是納稅影響會計法對所得稅的計算并無影響。而違反經濟合同的罰款支出允許稅前扣除。因此，只需要調整時間性差異，即計提的壞賬準備、計提的固定資產減值準備。
借：遞延稅款（1530－6000×0.5％＋500）×33％＝660
貸：利潤分配－未分配利潤660
借：利潤分配－未分配利潤132
貸：盈余公積－法定盈余公積660×10％＝66
盈余公積－法定公益金660×10％＝66
（3）遞延稅款借方金額
＝803.55+42.99＋660＝1506.44（萬元）
（4）①計提折舊對凈利潤的影響
減少利潤＝400＋250＋480＝1130（萬元）
減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元）
減少凈利潤＝1130×（1－33％）＝757.1（萬元）
②追加投資改為權益法對凈利潤的影響
增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元）
增加所得稅費用
＝〔600/（1－15％）〕×（33％－15％）
＝127.06（萬元）
增加凈利潤＝600－127.06＝472.94（萬元）
③股權投資差額攤銷對凈利潤的影響
股權投資差額攤銷
＝1800÷10＋（14000－88000×15％）÷10
＝260（萬元）
2005年股權投資差額攤銷減少所得稅費用
＝260×33％＝85.8（萬元）
減少凈利潤＝260－85.8＝174.20（萬元）
④合計增加凈利潤
＝472.94－757.1－174.2＝－458.46（萬元）
⑤編制與所得稅相關的會計分錄
借：遞延稅款372.9－127.06＋85.8＝331.64
貸：所得稅331.64