2、（1）1999年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為1531.8萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于1999年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為432萬元，市場價格和計稅價格均為540萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為1800萬元，已計提折舊720萬元，市場價格為900萬元；已計提減值準備180萬元。雙方于1999年12月15日辦理了相關債務重組的手續。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17％。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。預計該固定資產尚可使用6年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。（2）2001年12月31日，由于與該固定資產相關的經濟因素發生不利變化，致使其發生減值，甲公司估計可收回金額為420萬元。（3）2003年12月31日，由于市場變化導致該固定資產2001年發生減值損失的不利經濟因素全部消失，且估計此時其可收回金額為360萬元。（4）假設甲公司為使產品進一步滿足市場需要，適應新技術的發展，2004年度決定從2005年1月1日起對該設備進行改造，甲公司2005年1月到6月發生支出如下（單位：萬元）：

甲公司為該固定資產進行改造專門借入兩筆款項：①2005年1月1日發行3年期到期一次還本付息的公司債券，面值為1200萬元，實際收到1350萬元，票面利率為8％，承銷商按債券總面值1.5％收取手續費，直接從發行收入中扣除。②2005年4月1日與銀行簽訂借款協議，借入一筆2年期借款900萬元，年利率為5％。③改造工程于2005年6月30日完成并投入使用。企業當期沒有其他購建過程的固定資產，按季計算應予資本化的借款費用金額。每月按30天計，債券溢價按直線法攤銷。要求：（1）編制甲公司1999年12月債務重組時的會計分錄。（2）編制甲公司有關計提折舊和固定資產減值準備的會計分錄。（3）計算企業2005年改造工程完工后固定資產的入賬價值（按季計算應予資本化的借款費用）。[答案/提問]

正確答案:
會計分錄（以萬元為單位）
（1）1999年12月債務重組時：
甲公司受讓的非現金資產的總入賬價值
＝1531.80－540×17％＝1440（萬元）
甲公司受讓設備的入賬價值
＝1440×〔900÷（540＋900）〕
＝900（萬元）
甲公司受讓商品的入賬價值
＝1440×〔540÷（540＋900）〕＝540（萬元）
借：固定資產900
庫存商品540
應交稅金－應交增值稅（進項稅額）540×17％＝91.8
貸：應收賬款1531.8
（2）編制甲公司有關計提折舊和固定資產減值準備的會計分錄。
①2000年折舊、2001年折舊（共計300萬元）
借：制造費用900÷6＝150
貸：累計折舊150
②2001年末提取減值準備
2001年末固定資產賬面價值
＝900－150×2＝600（萬元）
2001年末可收回金額＝420（萬元）
2001年末計提的固定資產減值準備
＝600－420＝180（萬元）
借：營業外支出－計提的固定資產減值準備180
貸：固定資產減值準備180
③2002年、2003年折舊
借：制造費用420÷4＝105
貸：累計折舊105
④2003年末轉回減值準備180萬元
2003年末固定資產賬面價值
＝900－150×2－105×2－180
＝210（萬元）
2003年末不考慮計提減值因素下的賬面凈值
＝900－150×4＝300（萬元）
2003年末確定轉回的固定資產減值準備、累計折舊：
固定資產可收回金額為360萬元，不考慮計提減值因素下的賬面凈值為300萬元。根據兩者孰低原則確定300萬元作為比較基礎。
確定轉回的固定資產減值準備而沖減營業外支出的金額＝該項固定資產的可收回金額與不考慮減值因素情況下的固定資產賬面凈值兩者孰低確定的金額300－其賬面價值210＝90
確定轉回固定資產減值準備而恢復累計折舊的金額＝將計提減值準備后按不考慮減值因素情況下計提的折舊額150×2－將計提減值準備后重新計算確定的折舊額調整累計折舊105×2＝90
借：固定資產減值準備180
貸：營業外支出－計提的固定資產減值準備90
累計折舊90
⑤2004年計提折舊
借：制造費用300÷2＝150
貸：累計折舊150
（3）計算完工后固定資產的入賬價值
①第一季度應予資本化的借款費用的計算
第一季度累計加權平均數的計算如下：



發行債券的溢價
＝1350－1200＝150（萬元）
本季應攤銷的債券溢價
＝150÷3×（3/12）＝12.5（萬元）
資本化率
＝（1200×8％÷4－12.5）÷1350
＝0.85％
第一季度利息和溢價攤銷的資本化金額
＝905×0.85％＝7.69（萬元）
輔助費用資本化金額
＝1200×1.5％＝18（萬元）
②第二季度應予資本化的借款費用的計算
第二季度累計加權平均數的計算如下：



資本化率
＝（900×5％÷4＋1200×8％÷4－12.5）÷〔900＋（1350－12.5）〕
＝1.02％
本季利息和溢價攤銷的資本化金額
＝1860×1.02％＝18.97（萬元）
③改造后該項固定資產入賬價值
＝150＋2100＋7.69＋18＋18.97
＝2294.66（萬元）