累計折舊520萬元

固定資產減值準備200萬元

貸：固定資產8220萬元

借：長期股權投資7800（200+7600）萬元

貸：固定資產清理7500萬元

營業外收入300萬元

注：非同一控制下的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。企業合并成本是公允價值與賬面價值的差額，貸記“營業外收入”，或借記“營業外支出”等科目。

3.借：長期股權投資785萬元（500+85+200）

貸：短期借款200萬元

主營業務收入500萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業務成本350萬元

存貨跌價準備50萬元

貸：庫存商品400萬元

注：新準則對于存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷售，都要按《企業會計準則第14號——收入》的要求，結轉收入和成本，不再按成本結轉。

4.借：長期股權投資700萬元（1000×70%）

資本公積85萬元

貸：短期借款200萬元

主營業務收入500萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業務成本350萬元

存貨跌價準備50萬元

貸：庫存商品400萬元

注：同一控制下的企業合并，按賬面價值計入長期股權投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業合并，將差額計入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

三、成本法下新長期股權投資準則與稅法差異

《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）文件規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業務進行所得稅處理。

業務1中，應納稅所得額=固定資產的應納稅所得額（公允價值7600-賬面價值7300-減值準備200）+設備的應納稅所得額（公允價值200-賬面價值200）=100（萬元）。該筆業務產生財稅差異100萬元，納稅申報時應做納稅調增100萬元。

業務2中，應納稅所得額＝7600-7500=100（萬元），會計上的損益為300萬元，產生的財稅差異為固定資產減值準備200萬元。如果資產不計提減值準備，非同一控制下以固定資產或無形資產對外投資，由于采用了公允價值，則不會產生財稅差異。所以，這一點不同于業務1的財稅差異處理。

業務3中，作為非同一控制下的企業合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準備50萬元。如果存貨未計提跌價準備，新準則與稅法基本一致，沒有任何財稅差異。

作為同一控制下的企業合并，如果是以存貨對外投資，財稅差異也為存貨跌價準備50萬元。如果存貨無跌價準備，新準則與稅法基本一致，沒有財稅差異。故以存貨對外投資，無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，財稅差異是一致的。