3.壞賬準備核算
　　企業應收款項等發生減值時計提的減值準備，應通過“壞賬準備”科目進行核算。
　　（1）資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
　　（2）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。
　　（3）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。
　　對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
　　「例」甲企業2007年估計壞賬損失為5000元，賬務處理如下：
　　借：資產減值損失5000
　　　貸：壞賬準備5000
　　2008年2月10，有關權力部門確認乙客戶的壞賬損失為3000元，賬務處理如下：
　　借：壞賬準備3000
　　　貸：應收賬款——乙客戶3000
　　2008年3月1日，已確認的上述乙客戶3000元的應收賬款已收回，做賬務處理如下：
　　借：應收賬款——乙客戶3000
　　　貸：壞賬準備3000
　　借：銀行存款3000
　　　貸：應收賬款——乙客戶3000
　　「例」某企業2007年年初“壞賬準備”科目貸方余額為50000元，2007年末應收賬款余額為12000000元，應提取的壞賬準備為60000元；2008年5月發生壞賬損失76000元，2008年年末應收賬款余額為8000000元，應提的壞賬準備為40000元；2009年年末應收賬款余額為7000000元，應提取的壞賬準備為35000元。（根據有關資料估計壞賬準備提取比例為5‰）
　　2007年末估計的壞賬損失為60000元，調整前“壞賬準備”科目貸方余額為50000元。計算及編制會計分錄如下：
　　本期應計提的壞賬準備數額為10000元（60000-50000）
　　借：資產減值損失10000
　　　貸：壞賬準備10000
　　2008年5月發生壞賬損失時：
　　借：壞賬準備76000
　　　貸：應收賬款76000
　　2008年年末估計的壞賬損失為40000元，調整前“壞賬準備”科目借方余額為16000元（60000-76000）。本期應計提的壞賬準備數額為56000元（40000+16000）。
　　借：資產減值損失56000
　　　貸：壞賬準備56000
　　2009年年末估計的壞賬損失數額為35000元，調整前“壞賬準備”科目貸方余額為40000元。本期應沖銷的壞賬準備數額為5000元（35000－40000）。
　　借：壞賬準備5000
　　　貸：資產減值損失5000

相關推薦：中級會計職稱問答輔導：預付賬款實務處理