1.應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)
應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng),包括買(mǎi)價(jià)、增值稅款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。
(1)商業(yè)折扣。是指企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定數(shù)額,此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示,如15%、20%、25%等。扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。
商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng),對(duì)于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣,采用銷量越多,價(jià)格越低的促銷策略,即“薄利多銷”。在商業(yè)折扣情況下,企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定,商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段,不在買(mǎi)賣任何一方的賬上進(jìn)行反映,所以,商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。
(2)現(xiàn)金折扣。是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。
現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示,如2/10、1/20、N/30(即10天內(nèi)付款折扣2%,20天內(nèi)付款折扣1%,30天內(nèi)付款,則不給折扣,全價(jià)付款)。在現(xiàn)金折扣的情況下,應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇,一種是總價(jià)法,另一種是凈價(jià)法。
①總價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià),記作應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí),才予以確認(rèn)。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣,從融資角度出發(fā),屬于一種理財(cái)費(fèi)用,會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
②凈價(jià)法。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià),據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象,認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款,將客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額,視為提供信貸獲得的收入,于收到賬款時(shí)入賬,作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,所采用的是總價(jià)法。其他國(guó)家的做法,一般也采用總價(jià)法。
2.應(yīng)收賬款核算
企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng),應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等,合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算,不在本科目核算。
企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
收回應(yīng)收賬款時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi),借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。
收回代墊費(fèi)用時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
「例」某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,價(jià)值50000元,適用的增值稅率為17%,代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1000元,已辦妥委托銀行收款手續(xù)。做如下賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款59500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500
銀行存款1000
收到貨款和代墊費(fèi)用時(shí):
借:銀行存款59500
貸:應(yīng)收賬款59500
「例」某公司銷售一批產(chǎn)品,按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算,金額為30000元,由于是成批銷售,銷貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣,金額為3000元,銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27000元,適用增值稅率為17%,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
銷售產(chǎn)品時(shí):
借:應(yīng)收賬款31590
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4590
收到貨款時(shí):
借:銀行存款31590
貸:應(yīng)收賬款31590
「例」某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司,價(jià)值20000元,現(xiàn)金折扣條件為:2/10、1/20、n/30,適用的增值稅率為17%,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄:
銷售產(chǎn)品時(shí):
借:應(yīng)收賬款23400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
如果上述貨款在10天內(nèi)收到,分錄如下:
借:銀行存款22932
財(cái)務(wù)費(fèi)用468
貸:應(yīng)收賬款23400
如果上述貨款在20天內(nèi)收到,分錄如下:
借:銀行存款23166
財(cái)務(wù)費(fèi)用234
貸:應(yīng)收賬款23400
如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限,收到貨款,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款23400
貸:應(yīng)收賬款23400