2012會計職稱《中級會計實務》——“收入”選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　（1）商品銷售收入的確認條件、提供勞務收入的確認條件、讓渡資產使用權收入的確認條件以及建造合同收入的確認條件的比較；

　　（2）現金折扣、商業折扣、銷售折讓及銷售退回的會計處理對比；

　　（3）代銷方式、預收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式和以舊換新方式下商品銷售收入的確認原則及關鍵指標的計算；

　　（4）跨年度勞務收入和成本的計算以及無法可靠估計交易結果時勞務收入的確認方法及賬務處理；

　　（5）同時銷售商品和提供勞務時收入的確認原則及賬務處理；

　　（6）特殊勞務收入的確認條件對比；

　　（7）不列入合同成本的費用確認；

　　（8）建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標的計算以及由此產生的報表項目的影響；

　　（9）營業外收入和營業外支出的業務范圍界定；

　　（10）期間費用的歸屬認定；

　　2.典型案例解析

　　【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為1 000萬元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為800萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%.不考慮其他因素，甲公司2007年1月1日應確認的銷售商品收入金額為（ ）萬元。（要求：計算結果保留整數）［備注：（P/A，6%，5）＝4.2124］

　　A.800

　　B.842

　　C.1 000

　　D.1 170

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2007年初應確認的銷售商品收入額＝200×（P/A，6%，5）＝842（萬元）。

　　【例題·單選題】甲公司采用分期收款方式銷售商品給乙公司，2010年1月10日發出商品1 000 件，價款總計500萬元，銷售成本率為80%，增值稅稅率為17%.合同約定當日支付40%的合同價款，余款分3 年于每年12月31日支付，該筆價款的公允價值是450萬元。假定甲公司在合同簽訂當日開出增值稅專用發票，收取增值稅稅額85 萬元，內含報酬率為9.5%.則甲公司2010 年影響營業利潤的金額為（ ）萬元。

　　A.50

　　B.100

　　C.73.75

　　D.123.75

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2010年甲公司的賬務處理如下：

　　借：長期應收款 300

　　　　銀行存款 285（500×40%＋85）

　　　　貸：主營業務收入 450

　　　　　　未實現融資收益 50

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85

　　借：主營業務成本 400（500×80%）

　　　　貸：庫存商品 400

　　2010年應當分攤的未實現融資收益金額＝（300－50）×9.5%＝23.75（萬元）

　　借：未實現融資收益 23.75

　　　　貸：財務費用 23.75

　　所以2010 年影響營業利潤的金額＝450－400＋23.75＝73.75（萬元）。

　　【例題·單選題】某建筑公司于2007年1月簽訂了一項總金額為1 500萬元的固定造價合同，最初預計總成本為1 350萬元。2007年度實際發生成本945萬元。2007年12月31日，公司預計為完成合同尚需發生成本630萬元。該合同的交易結果能夠可靠估計。2007年12月31日，該公司應確認的營業收入和資產減值損失分別為（ ）。

　　A.810萬元和45萬元

　　B.900萬元和30萬元

　　C.945萬元和75萬元

　　D.1 050萬元和22.5萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】（1）2007年應確認的營業收入＝1 500×［945÷（945＋630）］＝900（萬元）；（2）2007年應確認的資產減值損失額＝［（945＋630）－1 500］×［1－945÷（945＋630）］＝30（萬元）。

　　【例題·單選題】甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預計合同總成本350萬元；至2003年12月31日，實際發生成本160萬元。甲公司按實際發生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收入時，甲公司發現，客戶已發生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應確認的勞務收入為（ ）萬元。

　　A.228.55

　　B.160

　　C.150

　　D.10

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因客戶發生財務危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認收入150萬元。

　　【例題·多選題】下列有關收入的論斷中，正確的有（）。

　　A.售后回購是指商品銷售的同時，銷售方同意日后以一個提前確認的價格重新買回這批商品，在這種情況下，應視為融資行為，不確認為收入

　　B.以前年度銷售并確認收入的商品，在上年度財務會計報告批準報出后，本報告年度終了前退回的，應沖減上年度的收入與成本

　　C.對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則應在退貨期滿時確認收入

　　D.對于提供勞務，若資產負債表日不能對交易的結果作出可靠地估計，應按已經發生并預計能夠補償的勞務成本確認收入，并按相同金額結轉成本

　　E.采用分期收款方式銷售商品時，應以約定的收款日期確認收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算結轉當期銷售成本

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，應沖減本年度的收入、成本與稅金等。選項E，分期收款銷售方式下應以將來收款額的折現額作為收入。

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