2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——“收入”選材及典型案例解析
1.常見客觀題選材
?。?）商品銷售收入的確認(rèn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件以及建造合同收入的確認(rèn)條件的比較；
?。?）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理對(duì)比；
（3）代銷方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式和以舊換新方式下商品銷售收入的確認(rèn)原則及關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算；
?。?）跨年度勞務(wù)收入和成本的計(jì)算以及無法可靠估計(jì)交易結(jié)果時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理；
（5）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)原則及賬務(wù)處理；
（6）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對(duì)比；
（7）不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)；
（8）建造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計(jì)算以及由此產(chǎn)生的報(bào)表項(xiàng)目的影響；
?。?）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定；
?。?0）期間費(fèi)用的歸屬認(rèn)定；
2.典型案例解析
【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為1 000萬元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為800萬元。假定該銷售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6%.不考慮其他因素，甲公司2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為（ ）萬元。（要求：計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）［備注：（P/A，6%，5）＝4.2124］
A.800
B.842
C.1 000
D.1 170
【正確答案】B
【答案解析】2007年初應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入額＝200×（P/A，6%，5）＝842（萬元）。
【例題·單選題】甲公司采用分期收款方式銷售商品給乙公司，2010年1月10日發(fā)出商品1 000 件，價(jià)款總計(jì)500萬元，銷售成本率為80%，增值稅稅率為17%.合同約定當(dāng)日支付40%的合同價(jià)款，余款分3 年于每年12月31日支付，該筆價(jià)款的公允價(jià)值是450萬元。假定甲公司在合同簽訂當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，收取增值稅稅額85 萬元，內(nèi)含報(bào)酬率為9.5%.則甲公司2010 年影響營業(yè)利潤(rùn)的金額為（ ）萬元。
A.50
B.100
C.73.75
D.123.75
【正確答案】C
【答案解析】2010年甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300
銀行存款 285（500×40%＋85）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 450
未實(shí)現(xiàn)融資收益 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 400（500×80%）
貸：庫存商品 400
2010年應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資收益金額＝（300－50）×9.5%＝23.75（萬元）
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 23.75
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.75
所以2010 年影響營業(yè)利潤(rùn)的金額＝450－400＋23.75＝73.75（萬元）。
【例題·單選題】某建筑公司于2007年1月簽訂了一項(xiàng)總金額為1 500萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為1 350萬元。2007年度實(shí)際發(fā)生成本945萬元。2007年12月31日，公司預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本630萬元。該合同的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)。2007年12月31日，該公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為（ ）。
A.810萬元和45萬元
B.900萬元和30萬元
C.945萬元和75萬元
D.1 050萬元和22.5萬元
【正確答案】B
【答案解析】（1）2007年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入＝1 500×［945÷（945＋630）］＝900（萬元）；（2）2007年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失額＝［（945＋630）－1 500］×［1－945÷（945＋630）］＝30（萬元）。
【例題·單選題】甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬元，預(yù)計(jì)合同總成本350萬元；至2003年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）萬元。
A.228.55
B.160
C.150
D.10
【正確答案】C
【答案解析】因客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。
【例題·多選題】下列有關(guān)收入的論斷中，正確的有（）。
A.售后回購是指商品銷售的同時(shí)，銷售方同意日后以一個(gè)提前確認(rèn)的價(jià)格重新買回這批商品，在這種情況下，應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)為收入
B.以前年度銷售并確認(rèn)收入的商品，在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，本報(bào)告年度終了前退回的，應(yīng)沖減上年度的收入與成本
C.對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
D.對(duì)于提供勞務(wù)，若資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠地估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本
E.采用分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)以約定的收款日期確認(rèn)收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)沖減本年度的收入、成本與稅金等。選項(xiàng)E，分期收款銷售方式下應(yīng)以將來收款額的折現(xiàn)額作為收入。
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