五、計算題

　　（一）1．國債利息收入免稅

　　2．下列支出不得從收入中扣除

　　（1）回扣支出=60萬元

　　（2）在建工程支出=950萬元

　　（3）工程借款利息支出＝1100×10％＝110萬元

　　（4）職工住房折舊及擔保損失=100+130=230萬元

　　（5）稅收罰款及上交增值稅、企業所得稅=25+500+520=1045萬元

　　（6）直接對山區小學的捐贈25萬元

　　3．下列費用超過了稅法規定的扣除標準

　　（1）招待費超標準支出=73－[1500×5‰+(9300+700-1500)×3‰]=40萬元

　　（2）工資及提取的職工福利費、工會經費、職工教育經費超標準

　　=593.5－500×0.84×(1＋14%＋2%＋1.5%)＝100萬元

　　（3）全年應納稅所得額（不考慮公益性捐贈）

　　【提示】上年發生的虧損從本年稅前利潤中彌補。

　　＝(9300+700+60+90)－(240－60)－(593.5-100)－6140－(330－110)－(73－40)―10―480―190―(300―100)－(260+20+80)－113.5－260×(1+50%)

　　=1340萬元

　　允許扣除公益性捐贈＝1340×3%＝40.2萬元

　　全年應納稅所得額＝1340－40.2＝1299.8萬元

　　4．全年應交所得稅＝1299.8×33%＝428.934萬元

　　年終應補交企業所得稅＝428.934－330=98.934萬元

　　（二）1．專用發票使用有以下不當之處：

　　（1）銷售折扣不應單獨開紅字專用發票沖銷，應將銷售額和折扣額在同一張專用發票上分別注明，否則應按折扣前的金額計算交納增值稅。

　　（2）在建工程領用自制產品開出專用發票錯誤，因為在建工程屬于非應稅項目，不得開出專用發票。

　　2．本期允許抵扣的進項稅額

　　（1）A材料進項稅額510－100×17%＝493萬元

　　（2）免稅農產品及運費＝500×13%＋30×7%＝67.1萬元

　　（3）乙材料允許抵扣進項稅額=68－68×[700÷（700+300）]=20.4萬元

　　（4）接受捐贈固定資產進項稅額=34＋20×7%=35.4萬元

　　合計：615.9萬元

　　3．當期銷項稅額

　　（1）B產品＝5850÷（1＋17%）×17%＝850萬元

　　（2）在建工程領用D產品＝500×17%＝85萬元

　　（3）E產品=300×17%=51萬元

　　合計：986萬元

　　本期應交增值稅=986－615.9=370.1萬元

　　4．本期應交消費稅＝500×20%＋300×25%=175萬元

　　（三）1．以下項目計算錯誤，應予調整

　　（1）專利技術購價金額扣除錯誤

　　本年允許扣除的折舊額＝240÷（10×12）×10=20萬元

　　調增應納稅所得額＝240－20=220萬元

　　（2）職工工資及提取的三項費用扣除錯誤

　　本年允許扣除數＝480×（1＋17.5%）＝564萬元

　　調增應納稅所得額＝600－564＝36萬元

　　（3）國債利息收入計算交納所得稅錯誤，應予免稅，扣減應納稅所得額460萬元

　　（4）固定資產少提折舊=102÷5÷12×2=8.5萬元

　　（5）招待費扣除錯誤。

　　超標準招待費=111.5－[1500×5‰＋(9000－1500)×3‰]=81.5

　　（3）公益性捐贈扣除錯誤

　　允許扣除數＝（1050＋220＋36＋110－8.5＋81.5－4.6）×3‰=43.29萬元

　　調增應納稅所得額＝110－43.29=66.7萬元

　　2．調整后應納稅所得額＝1050＋220+36－8.5＋81.5－46＋66.71=1399.71萬元

　　全年應交所得稅＝1399.71×33%=461.9萬元

　　年終應補交所得稅＝416.9－240＝221.9萬元