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莊欣老師介紹：
實戰派財會輔導專家，副教授，美國注冊管理會計師，注冊會計師，稅務師，IMA協會會員。曾多年任職于上市公司財務總監，中國500強企業財務負責人，統籌管理財務工作。多年一線考培類授課經驗，課程幽默風趣，善于利用案例總結歸納知識點，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。
第三章 固定資產
第14講 固定資產（二）
2.出包工程建造固定資產
企業以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設備支出＋分攤的待攤支出
待攤支出分配率＝累計發生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設備支出）×100%
某工程應分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×分配率
【例3-2】甲公司是一家化工企業，2016年5月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環系統以及安裝生產設備等3個單項工程。2016年6月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為600萬元，建造冷卻循環系統的價款為400萬元,安裝生產設備需支付安裝費用50萬元。建造期間發生的有關事項如下：
（1）2016年6月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元，冷卻循環系統40萬元。
（2）2016年11月2日，建造廠房和冷卻循環系統的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算500萬元，其中廠房300萬元，冷卻循環系統200萬元。對方開具了增值稅專用發票，注明金額500萬元，進項稅50萬元，甲公司抵扣了預付備料款后，將余款用銀行存款付訖。
（3）2016年12月8日,甲公司購入需安裝的設備，取得增值稅專用發票，價款總計450萬元，增值稅進項稅額為72萬元，已用銀行存款付訖。
（4）2017年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環系統2 000 000元，款項已通過銀行轉賬支付，已收到對方開來的增值稅專用發票，金額500萬元，增值稅50萬元。
（5）2017年4月1日，甲公司將生產設備運抵現場，交乙公司安裝。
（6）2017年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算50萬元，增值稅5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。
（7）整個工程項目發生管理費、可行性研究費、監理費共計30萬元，已用銀行存款轉賬支付。
（8）2017年6月1日,完成驗收，各項指標達到設計要求。
假定不考慮其他相關稅費。
（1）2016年6月10日，預付備料款
借：預付賬款——乙公司 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
（2）2016年11月2日，辦理工程價款結算
借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房 3 000 000
—冷卻循環系統 2 000 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 500 000
貸：銀行存款 4 500 000
預付賬款——乙公司 1 000 000
（3）2016年12月8日，購入設備
借：工程物資——××設備 4 500 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）720 000
貸：銀行存款 5 220 000
（4）2017年3月10日，辦理建筑工程價款結算
借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房 3 000 000
—冷卻循環系統 2 000 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 500 000
貸：銀行存款 5 500 000
（5）2017年4月1日，將設備交乙公司安裝
借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設備 4 500 000
貸：工程物資——××設備 4 500 000
（6）2017年5月10日，辦理安裝工程價款結算
借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設備 500 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 50 000
貸：銀行存款 550 000
（7）支付工程發生的管理費、可行性研究費、監理費
借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
貸：銀行存款 300 000
（8）結轉固定資產
①計算分攤待攤支出
待攤支出分攤率=300 000÷（6 000 000 +4 000 000+4 500 000+500 000）×100%=2%
廠房應分攤的待攤支出=6 000 000×2%=120 000（元）
冷卻循環系統應分攤的待攤支出=4 000 000×2%=80 000（元）
安裝工程應分攤的待攤支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）
借：在建工程——建筑工程——廠房 120 000
——冷卻循環系統 80 000
——安裝工程—××設備 100 000
貸：在建工程——乙公司—待攤支出 300 000
②計算完工固定資產的成本
廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）
冷卻循環系統的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）
生產設備的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）
借：固定資產——廠房 6 120 000
——冷卻循環系統 4 080 000
——××設備 5 100 000
貸：在建工程——建筑工程—廠房 6 120 000
——冷卻循環系統 4 080 000
——安裝工程××設備 5 100 000
【多選題】甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有（ ）。
A．支付給第三方監理公司的監理費
B．為取得土地使用權而繳納的土地出讓金
C．建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用
D．建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用
（三）經營租入固定資產、存在棄置費用的固定資產
1.經營租入固定資產
承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益。承租人確認的租金費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例3-3】2×14年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經營租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規定：租賃期開始日為2×14年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270 000元，租賃開始日，甲公司先預付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。
甲公司的賬務處理如下：
（1）2×14年1月1日，預付租金
借：預付賬款——乙租賃公司 200 000
貸：銀行存款 200 000
（2）2×14年12月31日，確認本年租金費用
借：管理費用 90 000
貸：預付賬款——乙租賃公司 90 000
【提示】確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額來確定，而應采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額270 000元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為90 000元。
（3）2×15年12月31日，確認本年租金費用
借：管理費用 90 000
貸：預付賬款——乙租賃公司 90 000
（4）2×16年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用
借：管理費用 90 000
貸：銀行存款 70 000
預付賬款——乙租賃公司 20 000
【判斷題】一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬實質上轉移給承租人而定。（ ）
2.存在棄置費用的固定資產
特殊行業的特定固定資產，對其初始計量時，還應考慮棄置費用。
對于石油天然氣、核電站核設施等，棄置費用的金額較大，按照現值計算確定應計入固定資產原價的金額和相應的預計負債。
會計核算時，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。
在該固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
【單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態并投入使用，累計發生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環境發生棄置費用10 000萬元，其現值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。（2011年）
A．200 000 B．210 000
C．218 200 D．220 000
借：固定資產 218 200
貸：在建工程 210 000
預計負債 8 200
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