233中級(jí)會(huì)計(jì)考試網(wǎng)提供莊欣老師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精講班課程講義，本節(jié)視頻講解中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三章 固定資產(chǎn)考點(diǎn)。免費(fèi)試聽(tīng)中級(jí)會(huì)計(jì)莊欣老師精講班課程>>
莊欣老師介紹：
實(shí)戰(zhàn)派財(cái)會(huì)輔導(dǎo)專家，副教授，美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，IMA協(xié)會(huì)會(huì)員。曾多年任職于上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，統(tǒng)籌管理財(cái)務(wù)工作。多年一線考培類授課經(jīng)驗(yàn)，課程幽默風(fēng)趣，善于利用案例總結(jié)歸納知識(shí)點(diǎn)，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。
第三章 固定資產(chǎn)
第15講 固定資產(chǎn)（三）
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。
（一）固定資產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（3）更新改造期間的固定資產(chǎn)；
（4）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。
提示：
1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。
2、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。
3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
1.年限平均法
年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)×年折舊率
【單選題】甲公司2016年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬(wàn)元，支付安裝工人薪酬2萬(wàn)元。該設(shè)備2016年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2016年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。
A．9 B．9.9
C．11 D．13.2
2. 雙倍余額遞減法
年折舊率＝2／預(yù)計(jì)使用年限×100%
折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率
在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷（即考慮殘值后的直線法）。
【計(jì)算題】2018年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為152萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。2018年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950＋36＋14＝1 000（萬(wàn)元）
2019年的折舊額＝1 000×2/5＝400（萬(wàn)元）
2020年的折舊額＝（1 000－400）×2/5＝240（萬(wàn)元）
2021年的折舊額＝（1 000－400－240）×2/5＝144（萬(wàn)元）。
2022和2023年折舊額=（1000-400-240-144-50）/2=83萬(wàn)元
3.年數(shù)總和法
折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和
折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
【計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：
【單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2018年7月5日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅96萬(wàn)元，以上款項(xiàng)以支票支付。安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司原材料80萬(wàn)元，該設(shè)備2018年8月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付車間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，同時(shí)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則2019年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。
A．215.33
B．172.26
C．200.98
D．196.45
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+80=680（萬(wàn)元）；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2018年9月開(kāi)始計(jì)提折舊。第一個(gè)折舊年度［2018.9.1-2019.8.31］應(yīng)計(jì)提的折舊額=680×（1-5%）×5÷15=215.33（萬(wàn)元）。第二個(gè)折舊年度［2019.9.1-2020.8.31］應(yīng)計(jì)提的折舊額=680×（1-5%）×4÷15=172.27（萬(wàn)元）。
2019年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.98（萬(wàn)元）。
【單選題】甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（ ）。（2014年）
A．工作量法 B．年限平均法
C．年數(shù)總和法 D．雙倍余額遞減法
因M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。簡(jiǎn)單舉例如下：假設(shè)設(shè)備原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為5年，則直線法下第1年折舊額=300/5=60（萬(wàn)元），年數(shù)總和法下第1年折舊額=300×5/15=100（萬(wàn)元），雙倍余額遞減法下第1年折舊額=300×2/5=120（萬(wàn)元），雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應(yīng)選D。
（三）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
2.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
——本內(nèi)容來(lái)自233網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)師莊欣老師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程講義，版權(quán)歸233網(wǎng)校，禁止轉(zhuǎn)載，違者必究。
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