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莊欣老師介紹：
實戰派財會輔導專家，副教授，美國注冊管理會計師，注冊會計師，稅務師，IMA協會會員。曾多年任職于上市公司財務總監，中國500強企業財務負責人，統籌管理財務工作。多年一線考培類授課經驗，課程幽默風趣，善于利用案例總結歸納知識點，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。
第三章 固定資產
第16講 固定資產（四）
（四）賬務處理
借：制造費用（生產車間計提折舊）
管理費用（企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊）
銷售費用（企業專設銷售部門計提折舊）
其他業務成本（企業出租固定資產計提折舊）
研發支出（企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊）
貸：累計折舊
二、固定資產的后續支出
固定資產后續支出，指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
（一）資本化的后續支出
企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。
一些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
【例3-4】甲公司是一家飲料生產企業，有關業務資料如下：
（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。
（2）2×11年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有這條飲料生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生過減值。
（3）至2×12年4月30日，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態。改擴建過程中發生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為33 600元，已全部用于改擴建工程；發生有關人員薪酬84 000元。
（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%；折舊方法仍為年限平均法。
假定甲公司按年度計提固定資產折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：
（1）本例中，飲料生產線改擴建后生產能力大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。
固定資產后續支出發生前，該條飲料生產線的應計折舊額=600 000×（1-3%）=582 000（元），年折舊額=582 000÷6=97 000（元）
2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產折舊
借：制造費用 97 000
貸：累計折舊 97 000
（2）2×11年12月31日，將該生產線的賬面價值406 000元[600 000-（97 000×2）]轉入在建工程
借：在建工程——飲料生產線 406 000
累計折舊 194 000
貸：固定資產——飲料生產線 600 000
（3）發生改擴建工程支出
借：工程物資 210 000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）33 600
貸：銀行存款 243 600
借：在建工程——飲料生產線 294 000
貸：工程物資 210 000
應付職工薪酬 84 000
（4）2×12年4月30日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，轉為固定資產
借：固定資產——飲料生產線 700 000
貸：在建工程——飲料生產線 700 000
（5）2×12年4月30日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊
后續期間累計應計折舊額=700 000×（1-4%）= 672 000（元）
月折舊額=672 000÷（7×12）=8 000（元）
2×12年應計提的折舊額為64 000元
（8 000×8），會計分錄為：
借：制造費用 64 000
貸：累計折舊 64 000
2×13年至2×18年每年應計提的折舊額為96 000元（8 000×12），會計分錄為：
借：制造費用 96 000
貸：累計折舊 96 000
2×19年應計提的折舊額為32 000元（8 000×4），會計分錄為：
借：制造費用 32 000
貸：累計折舊 32 000
【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一臺生產用升降機械出現故障，經檢修發現其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機械購買于2×12年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價400 000元（其中的電動機在2×12年6月30日的市場價格為85 000元），預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。
為繼續使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅稅額為13 120元，款項已通過銀行轉賬支付；改造過程中，輔助生產車間提供了勞務支出15 000元。
假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理為：
（1）固定資產轉入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定資產的確認條件，應予資本化；同時終止確認原電動機價值。
2×16年6月30日，原電動機的價值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
借：營業外支出 51 000
在建工程——升降機械 189 000
累計折舊——升降機械 160 000
貸：固定資產——升降機械 400 000
（2）更新改造支出
借：工程物資——新電動機 82 000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 13 120
貸：銀行存款 95 120
借：在建工程——升降機械 97 000
貸：工程物資——新電動機 82 000
生產成本——輔助生產成本 15 000
（3）在建工程轉回固定資產
借：固定資產——升降機械 286 000
貸：在建工程——升降機械 286 000
【單選題】甲公司某項固定資產已完成改造，累計發生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產改造后的賬面價值為（ ）萬元。（2013年）
A．750
B．812.5
C．950
D．1 000
【單選題】企業對一條生產線進行更新改造。該生產線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發生支出30萬元，被替換部分的賬面原值15萬元。該生產線更新改造后的成本為（ ）萬元。
A．65 B．82.5
C．135 D．150
【多選題】企業在固定資產發生資本化后續支出并達到預定可使用狀態時進行的下列各項會計處理中，正確的有（ ）。（2015年）
A．重新預計凈殘值
B．重新確定折舊方法
C．重新確定入賬價值
D．重新預計使用壽命
（二）費用化的后續支出
1.固定資產的日常修理費用在發生時應直接計入當期損益或存貨成本。
企業生產車間發生的固定資產修理費等費用支出計入“制造費用”。
企業行政管理部門發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”；
企業發生與銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入“銷售費用”。
2.企業對固定資產發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。
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