合并報(bào)表編制是非常重要的考點(diǎn)，經(jīng)常與長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合一起考。下面示例如下：

　　【例1】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表編制(2007年試題)

　　甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬(wàn)元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。

　　③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬(wàn)元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。

　　乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表

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　　(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　①2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。

　　②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。

　　③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

　　④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

　　⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　　①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。

　　②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

　　④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。

　　(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。

　　(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。

　　(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) (2007年)

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　　【答案】

　　(1) 判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因

　　①該合并為非同一控制下企業(yè)合并。

　　②原因:因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。

　　(2) 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

　　①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=8400(萬(wàn)元)

　　②會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400

　　貸:股本 2000

　　資本公積 6400

　　(3) 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值

　　該項(xiàng)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元。

　　(4) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 720

　　貸:投資收益(900×80%) 720

　　(5) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄

　　①抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益:

　　借:實(shí)收資本[或:股本] 4000

　　資本公積 2000

　　盈余公積 1090

　　未分配利潤(rùn)——年末 2810

　　商譽(yù) 1200

　　貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(8400+720) 9120

　　少數(shù)股東權(quán)益(9900×20%) 1980

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　　②抵銷投資收益:

　　借:投資收益(900×80%) 720

　　少數(shù)股東損益 (900×20%)180

　　未分配利潤(rùn)——年初 2000

　　貸:利潤(rùn)分配——提取盈余公積 90

　　未分配利潤(rùn)——年末 2810

　　③內(nèi)部購(gòu)入A商品抵銷分錄:

　　借:營(yíng)業(yè)收入 800

　　貸:營(yíng)業(yè)成本 752

　　存貨(800×20%×30%) 48

　　④與內(nèi)部債權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄:

　　④-1:

　　借:應(yīng)付債券 623

　　貸:持有至到期投資 623

　　④-2:

　　借:投資收益 23

　　貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 23

　　⑤與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄為:

　　⑤-1:

　　借:營(yíng)業(yè)收入 720

　　貸: 營(yíng)業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn) 120

　　⑤-2:

　　借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6

　　貸:管理費(fèi)用(120÷10÷2) 6

　　⑤-3:

　　借:應(yīng)付賬款 842.4

　　貸:應(yīng)收賬款(720×117%) 842.4

　　⑤-4:

　　借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 36

　　貸:資產(chǎn)減值損失 36

　　⑥與內(nèi)部使用無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄:

　　借:營(yíng)業(yè)收入 60

　　貸:管理費(fèi)用 60

　　⑦內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付款抵銷

　　借:預(yù)收賬款 180

　　貸:預(yù)付賬款 180