【例1】考核所得稅

　　甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發生售后服務支出。

　　(3)甲公司2007年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產品在賬面余額為2 600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2 000萬元;2007年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　其他相關資料：

　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2007年)

　　【答案】

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額

　　①應收賬款的計稅基礎=5000-5000×5‰=4975(萬元) (0.5分)

　　暫時性差異=4975-4500=475(萬元) (1分)

　　②預計負債的計稅基礎=400-400=0 (0.5分)

　　暫時性差異=400-0=400(萬元) (1分)

　　③持有至到期投資的計稅基礎=4200(萬元) (0.5分)

　　持有至到期投資賬面價值與計稅基礎相同,不形成暫時性差異 (1分)

　　④存貨的計稅基礎=2600(萬元) (0.5分)

　　暫時性差異=2600-2200=400(萬元) (1分)

　　⑤交易性金融資產的計稅基礎=2000(萬元) (0.5分)

　　暫時性差異=4100-2000=2100(萬元) (1分)

　　評分說明:上述各項暫時性差異數字金額正確的,無論是否標明正負號,均視為正確答案。

　　(2) 計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用

　　①應納稅所得額=6000+475+400-200+400-2100=4975(萬元) (1分)

　　②應交所得稅=4975×33%=1641.75(萬元) (0.5分)

　　③遞延所得稅=2100×33%-(475+400+400)×33%=272.25(萬元) (1分)

　　評分說明:遞延所得稅數字金額正確的,無論是否標明正負號,均視為正確答案。

　　④所得稅費用=1641.75+272.75=1914(萬元) (1分)

　　(3) 編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄

　　借: 所得稅費用 1914

　　遞延所得稅資產 420.75

　　貸: 應交稅費 1641.75

　　遞延所得稅負債 693(1分)