（三）、長期股權投資核算的權益法
投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響（主要是投資單位可以參與對被投資單位經營政策和財務的決策權）的長期股權投資，應當采用權益法核算。
權益法核算的會計處理
分別以下四個階段來掌握權益法的核算要點：
1.第一階段，投資時的處理（同成本法存在差異）；
2.第二階段，期末被投資方實現損益時投資方的處理；
3.第三階段，被投資方發生除凈損益變動之外的其他權益變動時；
4.第四階段，被投資方宣告分配現金股利。
1.第一階段，投資時的處理（同成本法存在差異）
①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；
比如，被投資方可辨認凈資產公允價值為1 000萬元，投資比例為30%，如果初始投資成本為350萬元，大于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額，則此時不調整長期股權投資的成本，處理為：
借：長期股權投資 350
貸：銀行存款 350
②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本。
接上例，如果投資方初始投資成本為260萬，小于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額，則處理為：
借：長期股權投資 260
貸：銀行存款 260
借：長期股權投資 40
貸：營業外收入 40
或將上述兩筆分錄合為一筆。
2.第二階段，期末被投資方實現損益時投資方的處理
（1）被投資方盈利時
借：長期股權投資（應享有的份額）
貸：投資收益
注意：在處理過程中，要對凈利潤進行兩項調整：
①公允價值的調整。
考慮投資時被投資方是否有可辨認資產（主要考慮固定資產、無形資產）的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調整賬面凈利潤，按照調整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。如，投資時，被投資方某項固定資產的賬面價值為100萬元，評估價值為120萬元，則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊，應調減被投資方的凈利潤；若公允價值為80萬元，則應調增被投資方的凈利潤。
②內部交易（投資雙方之間的交易）的調整。
投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為逆流交易。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實現內部交易損益，就應對被投資方實現的凈利潤進行調整。比如，A投資B，持股比例為30%，B公司實現凈利潤1000萬元，則A公司實現投資收益為300萬元。但若存在內部交易，A將80萬元的商品出售給B，售價為100萬元，B公司購入的商品未對外出售，此時20萬元就是未實現內部交易利潤，應調減B公司實現的凈利潤。A公司確認的投資收益＝980×30%。若商品是B出售給A，也應做此項調整。
成本法下不涉及三級明細科目，權益法下需要寫出三級明細科目。
【例題】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值60000000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：元）。
| 賬面原價 | 已提折舊 | 公允價值 | 原預計使用年限 | 剩余使用年限 | |
| 存貨 | 5000000 | 7000000 | |||
| 固定資產 | 10000000 | 2000000 | 12000000 | 20 | 16 |
| 無形資產 | 6000000 | 1200000 | 8000000 | 10 | 8 |
| 小計 | 21000000 | 3200000 | 27000000 |
假定乙公司20×9年實現凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
『正確答案』
甲公司在確定其應享有乙公司20×9年的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（不考慮所得稅影響）：
調整后的凈利潤＝6000000－（7000000－5000000）×80%－（12000000÷16－10000000÷20）－（8000000÷8－6000000÷10）＝3750000（元）
甲公司應享有份額＝3750000×30%＝1125000（元）
借：長期股權投資——乙公司——損益調整 1125000
貸：投資收益 1125000
存貨項目調整的是對外出售的部分，而內部順流、逆流交易中，調整的是未實現內部交易損益（留存的部分）。
【例題】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現凈利潤48000000元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×9年凈損益時，應進行以下會計處理：
借：長期股權投資——乙公司——損益調整 8400000
[（48000000－6000000）×20%]
貸：投資收益 8400000
【例題】甲公司持有乙公司20%的表決權，能夠對乙公司施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為9000000元的商品以15000000元的價格出售給乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×9年實現凈利潤30000000元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司在該項交易中實現凈利潤6000000元，其中的1200000元是針對本公司持有的對聯營企業份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應當進行如下會計處理：
借：長期股權投資——乙公司——損益調整 4800000
[（30000000－6000000）×20%]
貸：投資收益 4800000
（2）被投資方虧損時
借：投資收益
貸：長期股權投資（應承擔的虧損）
注意：在處理過程中，如果投資時被投資方存在可辨認資產公允價值和賬面價值的差額，則也應按照公允價值調整凈虧損，按照調整后的凈虧損乘以持股比例計算確定投資損失。對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，也要作相應的調整。
如果被投資方發生巨額虧損，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益（如長期應收款）減記至零為限，如果還有額外承擔的義務，則在符合預計負債確認條件時應確認預計負債。如果還存在未確認的虧損，則應在備查簿中登記。
借：投資收益
貸：長期股權投資
長期應收款
預計負債
若下年度被投資方實現盈利，那么應按與上述相反的方向進行恢復。即先彌補備查簿中登記的未確認虧損，然后沖減預計負債、恢復長期應收款，最后恢復長期股權投資。
借：預計負債
長期應收款
長期股權投資
貸：投資收益
【例題】甲公司持有乙公司40%的股權，20×8年12月31日的賬面價值為20000000元，包括投資成本以及因乙公司期間實現凈利潤而確認的投資收益。乙公司20×9年由于一項主要經營業務市場條件發生驟變，當年度發生虧損30000000元。假定甲企業在取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。則甲公司20×9年應確認的投資損失為12000000元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為8000000元。
『正確答案』
如果乙公司20×9年的虧損額為60000000元，甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為24000000元（60000000×40%），但期初長期股權投資的賬面價值僅為20000000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，由甲公司應確認的投資損失僅為20000000元，超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了20000000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8000000元（實質上構成對乙公司凈投資），則在長期應收賬款的賬面價值大于4000000元的情況下，應進一步確認投資損失4000000元，甲公司應進行的賬務處理為：
借：投資收益 24000000
貸：長期股權投資——乙公司——成本、損益調整 20000000
長期應收款——乙公司——超額虧損 4000000
假設甲公司賬上只有應收乙公司的長期應收款3000000元（實質上構成對乙公司凈投資），另承擔額外損失1000000元，則
借：投資收益 24000000
貸：長期股權投資——乙公司——成本、損益調整 20000000
長期應收款——乙公司——超額虧損 3000000
預計負債 1000000
若只承擔額外損失500000元，那么貸記預計負債500000元，多出的500000元做備查登記。
3.第三階段，被投資方發生除凈損益變動之外的其他權益變動時
比如，被投資方有一項可供出售金融資產，其公允價值變動所產生的資本公積變動，投資方應根據被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權投資和資本公積。會計處理：
借：長期股權投資――其他權益變動
貸：資本公積
或作相反分錄。
【例題】A公司持有B公司30%的股份，當期B公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為6000000元，除該事項外，B公司當期實現的凈利潤為32000000元。假定A公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關資產的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內部交易。
『正確答案』
A公司在確認應享有B公司所有者權益的變動時：
借：長期股權投資——B公司——損益調整 9600000（32000000×30%）
——其他權益變動 1800000（6000000×30%）
貸：投資收益 9600000
資本公積——其他資本公積——B公司 1800000
【要點提示】權益法的主導思想就是要將長期股權投資與被投資方所有者權益的變動聯系起來。被投資方所有者權益一旦發生變動，長期股權投資的賬面價值要按比例相應變化。
4.第四階段，被投資方宣告分配現金股利
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調整
1.被投資方提取盈余公積時，所有者權益沒有發生變化，投資方不做賬務處理。
2.被投資方宣告分配股票股利及實際發放股票股利時，投資方不做處理。投資方實際收到股票股利時，作備查登記即可（股數增加，單位股票成本降低）。
【例題13·單選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（ ）萬元。
A.50
B.100
C.150
D.250
『正確答案』D
『答案解析』首先看是否屬于企業合并，本題中持股比例為30%，不是企業合并。屬于重大影響，應采用權益法核算。會計分錄應是：
借：長期股權投資 2 100
貸：銀行存款 2 000
營業外收入 100
借：長期股權投資 150（500×30%）
貸：投資收益 150
所以，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額＝100+150＝250（萬元）。
【提示】本題容易出錯的地方就是直接將150萬元作為答案，而忽視了長期股權投資賬面價值的調整。
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