2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第十章 股份支付
（依據2010年教材提前預習）
應用舉例
【例題】以權益結算的股份支付
20×6年12月，甲公司披露了股票期權計劃如下：
一、股票期權的條件
股票期權的條件根據公司《股權激勵計劃》的規定 ，同時滿足下列條件時，激勵對象可以獲授股票期權：
?。ㄒ唬?0×7年年末，公司當年凈利潤增長率必須不低于18%；
?。ǘ?0×8年年末，公司20×7--20×8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；
?。ㄈ?0×9年年末，公司20×7--20×9年三年凈利潤平均增長不低于12%；
（四）激勵對象未發生如下任一情形：
1.最近3年內被證券交易所公開譴責或宣布為不適當人選的；
2.最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的；
3.具有《公司法》規定的不得擔任公司董事、監事、高級管理人員情形的。
公司的股權計劃授予的股票期權，激勵對象擁有在授權日起5年內的可行權日以行權價格購買公司股票的權利，當年未行權的股票期權可在以后年度行權。
二、股票期權的授予日、授予對象、授予數量和行權價格
（一）股票期權的授予日：20×7年1月1日。
（二）授予對象
董事、總經理、副總經理、技術總監、市場總監、董秘、財務總監以及核心技術及業務人員等20人（名單略）
?。ㄈ┬袡鄡r格：本次股票期權的行權價格為3元/股
?。ㄋ模┦谟钄盗浚好咳耸谟?0萬份股票期權，標的股票總數占當時總股本0.5%。
甲公司20×7——20×9年的相關情況如下：
甲公司股權激勵對象均不會出現授予條件（四）所述情形。
根據甲公司測算，其股票期權在在授權日的公允價值為5.40元/份。
20×7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2 名激勵對象離開，但甲公司預計20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達到可行權條件。另外，企業預計20×8年沒有激勵對象離開企業。
20×8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達到可行權條件。另外，企業預計20×9年沒有激勵對象離開企業。
20×9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。
2×10年12月31日，甲公司激勵對象全部行權。
分析：
按照《企為會計準則第11號——股份支付》，本例中的可行權條件是一項非市場業績條件。
第1年年末，雖然沒能實現凈利潤增長18%的要求，但公司預計下年將以同樣的速度增長，因此能實現兩年平均增長15%的要求，所以公司將其預計等待期調整為兩年，由于有2名管理人員離開，并預期第2年無人離開，公司同時調整了期滿（兩年）后預計可行權人員的數量（20-2-0）。
第2年年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業績，從而實現3年平均增長12%的目標，所以公司將其預計等待期調整為3年，由于第2年有2名管理人員離開，但預期第3年無人離開，因此公司將期滿（三年）后預計可行權人員的數量調整為（20-2-2-0）。
第3年年末，目標實現，實際離開人數為2人，公司根據實際情況確定累計費用，并據此確認了第3年費用和調整。
1.服務費用和資本公積計算過程如表1所示：
表1 單位：元
| 年份 | 計算 | 當期費用 | 累計費用 |
| 20×7 | （20-2-0）×200 000×5.4×1/2 | 9 720 000 | 9 720 000 |
| 20×8 | （20-2-2-0）×200 000×5.4×2/3-9 720 000 | 1 800 000 | 11 520 000 |
| 20×9 | （20-2-2-2）×200 000×5.4-11 520 000 | 3 600 000 | 15 120 000 |
2.賬務處理：
?。?）20×7年1月1日：
授予日不做賬務處理。
（2）20×7年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積：
借：管理費用 9 720 000
貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 9 720 000
?。?）20×8年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用的資本公積：
借：管理費用 1 800 000
貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 1 800 000
?。?）20×9年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積：
借：管理費用 3 600 000
貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 3 600 000
?。?）2×10年12月31日，激勵對象行權：
借：銀行存款 8 400 000
資本公積——其他資本公積——股份支付 15 120 000
貸：股本 2 800 000
資本公積——股本溢價 20 720 000
