二、資產的計稅基礎

　　資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產的計稅基礎是假定企業按照稅法規定進行核算所提供的資產負債表中資產的應有金額。資產會計基礎減稅法計稅基礎等于未來應納稅所得額。

　　企業應當按照適用的稅收法規規定計算確定資產的計稅基礎。如固定資產、無形資產等的計稅基礎可確定如下：

　　(一)固定資產

　　固定資產在持有期間進行后續計量時，會計上的基本計量模式是“成本一累計折舊一固定資產減值準備”，稅收上的基本計量模式是“成本一按照稅法規定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提。

　　(二)無形資產

　　除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。

　　無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的計提。

　　1.對于內部研究開發形成的無形資產，會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本;稅法規定，自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。對于研究開發費用的加計扣除，稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　對于內部研究開發形成的無形資產，一般情況下初始確認時按照會計準則規定確定的成本與其計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，按照會計準則規定確定的成本為研究開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出，而因稅法規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上人賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如果該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。

　　2.無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的計提。

　　(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，對于以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，如果稅法規定按照會計準則確認的公允價值變動損益在計稅時不予考慮，即有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，會造成該類金融資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　【例15-5】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產核算，20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股12.4元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　分析：

　　作為交易性金融資產的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價值為620 000元(12.4×50 000)，其計稅基礎為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產生100 000元的應納稅暫時性差異。

　　(四)各種資產減值準備

　　包括“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等。壞賬準備造成應收賬款或其他應收款的會計基礎與計稅基礎不一致;存貨跌價準備會造成存貨的會計基礎與計稅基礎不一致。稅法在減值實際發生時才予以確認。