三、所得稅費用

　　【例15-13】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20× 7年12月31日取得的一項固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。(暫時性差異)

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。(永久性差異)

　　(3)當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。(形成了暫時性差異，但該暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)

　　(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。(永久性差異)

　　(5)期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。(暫時性差異)

　　分析：

　　1. 20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　應(yīng)交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2. 20×8年度遞延所得稅

　　該公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表15-2所示：

　　表15-2 單位：元

　　遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000(元)

　　3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

　　所得稅費用=3 725 000—225 000=3 500 000(元)

　　借：所得稅費用 3 500 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 225 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3 725 000

　　【例15-14】沿用【例15-13】中有關(guān)資料，假定丁公司20×9年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表15-3所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計與稅收規(guī)定的差異。

　　表15-3 單位：元

　　分析：

　　1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元

　　2.當(dāng)期遞延所得稅費用(收益)

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)(4 760 000×25%) 1 190 000

　　期初遞延所得稅資產(chǎn) 225 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)增加 965 000

　　遞延所得稅收益=965 000(元)

　　3.所得稅費用

　　所得稅費用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)

　　借：所得稅費用 3 655 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 965 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 4 620 000

　　注意：

　　此題不足的地方是關(guān)于無形資產(chǎn)的問題，表15-2由于無形資產(chǎn)加計扣除50%沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么表15-3也不應(yīng)該確認(rèn)該部分暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)加計扣除50%如果形成損益，那么加計扣除的50%就成為永久性差異。