五、借款費用符合資本化的必備條件
（一）各項借款費用資本化條件對比表

【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。
（二）開始資本化日的確認(rèn)
開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點：
1.資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認(rèn)資產(chǎn)支出點，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
（1）支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；
（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；
（3）承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認(rèn)定開始資本化日的參照點。
2.借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。
3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。（三）停止資本化日的確認(rèn)
總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
1.實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；
2.與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
3.資金已經(jīng)全部支付。
另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化點：
1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化；
2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點。
（四）借款費用暫停資本化的條件
當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：
1.非正常停工；（地震、海嘯、工程事故、資金鏈斷裂等都屬于非正常的情況，而臺風(fēng)、梅雨季節(jié)等，這些都是可以提前預(yù)計的，不作為非正常情況處理。）
2.連續(xù)停工超過三個月。
【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。
【例題·多選題】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（）。
A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化
C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化
D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化
『正確答案』AD
『答案解析』本題考核的是借款費用停止資本化的判斷。選項B應(yīng)是非正常中斷；選項C應(yīng)是3個月。