第三節 資產負債表日后非調整事項

　　一、資產負債表日后非調整事項的處理原則

　　資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。但有的非調整事項由于事項重大，對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，應在附注中對其性質、內容及對財務狀況和經營成果的影響加以披露。

　　二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理方法

　　對于資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。

　　資產負債表日后非調整事項的主要例子有：

　　(一) 資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾

　　資產負債表日后發生的重大訴訟等事項，對企業影響較大，為防止誤導投資者及其他財務報告使用者，應當在財務報表附注中予以披露。

　　(二) 資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化

　　資產負債表日后發生的資產價格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會影響資產負債表日財務報表相關項目的數字，但對企業資產負債表日后的財務狀況和經營成果有重大影響，應當在財務報表附注中予以披露。

　　【例18-7】 甲公司20x9年9月采用融資租賃方式從英國購入某大型生產線，租賃合同規定，該大型生產線的租賃期為10年，年租金300 000英鎊。甲公司在編制20x9年度財務報表時已按20x9年12月31日的即期匯率對該筆長期應付款進行了折算(假設20x9年12月31日的匯率為1英鎊兌11.21元人民幣)。假設國家規定從2x10年1月1日起調整人民幣對英鎊的匯率，人民幣對英鎊的匯率發生重大變化。

　　本例中，甲公司在資產負債表日已經按規定的匯率對有關賬戶進行調整，因此，無論資產負債表日后匯率如何變化，均不影響資產負債表日的財務狀況和經營成果。但是，如果資產負債表日后外匯匯率發生重大變化，甲公司應對由此產生的影響在財務報表附注中進行披露。

　　(三) 資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失

　　自然災害導致資產發生重大損失對企業資產負債表日后財務狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務報告使用者做出錯誤的決策，因此應作為非調整事項在財務報表附注中進行披露。

　　【例18-8】 甲公司20x9年12月購入一批商品10 000 000元，至20x9年12月31日該批商品已全部驗收入庫，貨款通過銀行支付。2x10年1月12日，甲公司所在地發生百年不遇的冰凍災害，該批商品全部毀損。

　　本例中冰凍災害發生于2x10年1月12日，屬于資產負債表日后才發生或存在的事項，但對公司資產負債表日后財務狀況的影響較大，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20x9年度財務報表附注中進行披露。

　　(四) 資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債

　　企業在資產負債表日后發行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機構舉借巨額債務都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業資產負債表日的存在狀況無關，但這一事項的披露能使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響，因此應當在財務報表附注中進行披露。

　　【例18-9】 甲公司于2x10年1月20日經批準發行5年期債券10 000 000元，面值100元，年利率6%，公司按105元的價格發行，并于2x10年3月5日結束發行。

　　本例中，甲公司發行債券雖然與公司資產負債表日(20x9年12月31日)的存在狀況無關，但這一事項的披露能使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20x9年度財務報表附注中進行披露。

　　(五) 資產負債表日后資本公積轉增資本

　　資產負債表日后企業以資本公積轉增資本將會改變企業的資本(或股本)結構，影響較大，應當在財務報表附注中進行披露。

　　【例18-10】 甲公司2x10年1月經批準將80 000 000元資本公積轉增資本。

　　本例中，甲公司于2x10年1月將資本公積轉增資本，屬于資產負債表日后才發生的事項，但對公司資產負債表日后財務狀況的影響較大，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20x9年度財務報表附注中進行披露。

　　(六) 資產負債表日后發生巨額虧損

　　企業資產負債表日后發生巨額虧損將會對企業報告期以后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在財務報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者做出正確決策提供信息。

　　【例18-11】 甲公司2x10年1月出現巨額虧損，凈利潤由20x9年12月的70 000 000元變為虧損5 000 000元。

　　本例中，甲公司出現巨額虧損發生于2x10年1月，雖然屬于資產負債表日后才發生的事項，但由盈利轉為虧損，會對公司資產負債表日后財務狀況和經營成果產生重大影響，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20x9年度財務報表附注中進行披露。

　　(七) 資產負債表日后發生企業合并或處置子企業

　　企業合并或者處置子企業的行為可以影響股權結構、經營范圍等，對企業未來的生產經營活動會產生重大影響，應當在財務報表附注中進行披露。

　　【例18-12】 甲公司2x10年1月15日將其全資子公司丙公司出售給乙公司。

　　本例中，甲公司出售子公司發生于2x10年1月，與公司資產負債表日(20x9年12月31日)的存在狀況無關，但是出售子公司可能對甲公司的股權結構、經營范圍等方面產生較大影響，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20x9年度財務報表附注中進行披露。

　　(八) 資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤

　　資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日后負債，但應當在財務報表附注中單獨披露。

　　【例18-13】 2x10年1月16日，甲上市公司董事會審議通過了20x9年利潤分配方案，決定以公司20x9年末總股本為基數，分派現金股利10 000 000元，每10股派送1元(含稅)，該利潤分配方案于2x10年4月10日經公司股東大會審議批準。

　　本例中，甲上市公司制訂利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發放股利或利潤的行為，并不會致使公司在資產負債表日形成現時義務，因此雖然該事項可導致公司負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。但由于該事項對公司資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現金較大規模流出、公司股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，甲上市公司需要在20x9年度財務報表附注中單獨披露該信息。