第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

第一節 會計政策及其變更

　　一、會計政策的概念

　　會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。原則，是指企業按照企業會計準則規定的、適合于企業會計核算所采用的特定會計原則;基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采取的會計基礎;會計處理方法，是指企業在會計核算中從諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業的具體會計處理方法。

　　企業會計政策的選擇和運用具有如下特點：

　　(一) 企業應在國家統一的會計準則制度規定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策

　　會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業經濟業務的復雜性和多樣化，某些經濟業務在符合會計原則和計量基礎的要求下，可以有多種會計處理方法，即，存在不止一種可供選擇的會計政策。例如，確定發出存貨的實際成本時可以在先進先出法、加權平均法或者個別計價法中進行選擇。

　　同時，我國的會計準則和會計制度屬于行政法規，會計政策所包括的具體會計原則、計量基礎和具體會計處理方法由會計準則或會計制度規定，具有一定的強制性。企業必須在法規所允許的范圍內選擇適合本企業實際情況的會計政策。即，企業在發生某項經濟業務時，必須從允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中選擇出適合本企業特點的會計政策。

　　(二) 會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法

　　會計原則包括一般原則和特定原則，會計政策所指的會計原則是指某一類會計業務的核算所應遵循的特定原則，而不是籠統地指所有的會計原則。例如，借款費用是費用化還是資本化，即屬于特定會計原則。可靠性、相關性、實質重于形式等屬于會計信息質量要求，是為了滿足會計信息質量要求而制定的原則，是統一的、不可選擇的，不屬于特定原則。

　　會計基礎包括會計確認基礎和會計計量基礎。可供選擇的會計確認基礎包括權責發生制和收付實現制。會計計量基礎主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。由于我國企業應當采用權責發生制作為會計確認基礎，不具備選擇性，所以會計政策所指的會計基礎，主要是會計計量基礎(即計量屬性)。

　　具體會計處理方法，是指企業根據國家統一的會計準則制度允許選擇的、對某一類會計業務的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業會計準則第1號——存貨》允許企業在先進先出法、加權平均法和個別計價法之間對發出存貨實際成本的確定方法作出選擇，這些方法就是具體會計處理方法。

　　會計原則、會計基礎和會計處理方法三者之間是一個具有邏輯性的、密不可分的整體，通過這個整體，會計政策才能得以應用和落實。

　　(三) 會計政策應當保持前后各期的一致性

　　企業通常應在每期采用相同的會計政策。企業選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意變更，以保持會計信息的可比性。

　　企業在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：

　　1. 財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據等。

　　2. 存貨的計價，是指企業存貨的計價方法。例如，企業發出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。

　　3. 固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現值為基礎進行計量。

　　4. 無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產。例如，企業內部研究開發項目開發階段的支出是確認為無形資產，還是在發生時計入當期損益。

　　5. 投資性房地產的后續計量，是指企業在資產負債表日對投資性房地產進行后續計量所采用的會計處理。例如，企業對投資性房地產的后續計量是采用成本模式，還是公允價值模式。

　　6. 長期股權投資的核算，是指長期股權投資的具體會計處理方法。例如，企業對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。

　　7. 非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量。例如，非貨幣性資產交換是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，還是以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎。

　　8. 收入的確認，是指收入確認所采用的會計方法。

　　9. 借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即采用資本化還是采用費用化。

　　10. 外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。

　　11. 合并政策，是指編制合并財務報表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則;合并范圍的確定原則等。