第二節 外幣財務報表的折算
一、外幣財務報表的折算的一般原則
(一) 境外經營財務報表的折算
企業將境外經營通過合并財務報表或權益法核算等納入本企業財務報表中時，如果境外經營的記賬本位幣不同于本企業的記賬本位幣，且境外經營處于非惡性通貨膨脹經濟情況下，需要將境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。如果境外經營采用與企業相同的記賬本位幣，則其財務報表不存在折算問題。
在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致，根據調整后的會計政策及會計期間編制相應貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再按照以下規定進行折算。
1. 資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。
2. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
3. 產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。
比較財務報表的折算比照上述規定處理。
【例16-14】 甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關資料如下：
20x8年12月31日的匯率為1英鎊 = 9.88人民幣元，20x8年的平均匯率為1英鎊 = 12.87人民幣元，實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1英鎊 = 14.27人民幣元。20x7年12月31日的股本為6 000 000英鎊，折算為人民幣85 620 000元;盈余公積為600 000英鎊，折算為人民幣9 000 000元;未分配利潤為1 400 000英鎊，折算為人民幣21 000 000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20x8年提取的盈余公積為700 000英鎊。
表16-2 利潤表(簡表)
編制單位：乙公司 20x8年度 單位：萬元
項 目本年金額(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額
一、營業收入2 400 12.8730 888
減：營業成本1 800 12.8723 166
營業稅金及附加50 12.87643.5
管理費用120 12.871 544.4
財務費用10 12.87128.7
加：投資收益30 12.87386.1
二、營業利潤450 ——5 791.5
加：營業外收入50 12.87643.5
減：營業外支出20 12.87257.4
三、利潤總額480 ——6 177.6
減：所得稅費用130 12.871 673.1
四、凈利潤350 ——4 504.5
五、每股收益——
注：在本章，為便于排版，在報表中統一以“萬元”為單位。在實務中，財務報表應當以“元”為單位列報。
表16-3 所有者權益變動表(簡表)
編制單位：乙公司 20x8年度 單位：萬元
項 目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權益合計
英鎊折算匯率人民幣英鎊折算匯率人民幣英鎊人民幣人民
一、本年年初余額60014.278 562609001402 10011 562
二、本年增減變動金額4 504.5
(一) 凈利潤3504 504.5
(二) 直接計入所有者權益的利得和損失-4 704.5
其中：外幣報表折算差額-4 704.5-4 704.5
(三) 利潤分配
提取盈余公積7012.87900.9-70-900.90
三、本年年末余額60014.278 5621301 800.94205 703.6-4 704.511 362
表16-4 資產負債表(簡表)
20x8年12月31日 單位：萬元
資 產期末數
(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額負債和所有者權益期末數
(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額
流動資產：流動負債：
貨幣資金2309.882 272.4 短期借款509.88494
應收賬款2309.882 272.4 應付賬款3409.883 359.2
存貨2809.882 766.4 其他流動負債1309.881 284.4
其他流動資產2409.882 371.2 流動負債合計520——5 137.6
流動資產合計980——9 682.4非流動負債：
非流動資產： 長期借款1709.881 679.6
長期應收款1409.881 383.2 應付債券1009.88988
固定資產6609.886 520.8 其他非流動負債909.88889.2
在建工程909.88889.2 非流動負債合計360——3 556.8
無形資產1209.881 185.6負債合計8808 694.4
其他非流動資產409.88395.2所有者權益：
非流動資產合計1 050——10 374 實收資本60014.278 562
盈余公積1301 800.9
未分配利潤4205 703.6
外幣報表折算差額-4 704.5
所有者權益合計1 15011 362
資產合計2 03020 056.4負債和所有者權益合計2 03020 056.4
當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。
外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤后的余額。
企業選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。
(二) 包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理
企業境外經營為子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，對于境外經營財務報表折算差額，需要在母公司與子公司少數股東之間按照各自在境外經營所有者權益中所享有的份額進行分攤，其中歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示，屬于子公司少數股東應分擔的部分應并入“少數股東權益”項目列示。
企業存在實質上構成對子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：
1. 實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”。
2. 實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。
如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄。
二、境外經營的處置
企業可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經營中的權益。企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
