第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務的核算

　　一、財政補助收入的核算

　　財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預算經(jīng)費申報關系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預算內財政性資金補助。

　　(一) 財政補助收入的管理要求

　　事業(yè)單位應按照國家有關財政預算資金管理的規(guī)定，加強對財政補助收入的管理。主要管理要求如下：

　　1. 嚴格按照經(jīng)批準的部門預算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。事業(yè)單位的部門預算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準。需要增加或減少財政補助收入，應當首先編制追加或減少預算，在經(jīng)過財政部門批準后再按變更后的預算申請取得財政部門補助收入。按照部門預算要求，財政補助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補助收入和項目支出財政補助收入。財政補助收入應當分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應當分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財政部門同意，不得擅自變更財政補助收入用途。

　　2. 按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運用傳統(tǒng)的財政資金實撥方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。

　　3. 事業(yè)單位應按照綜合預算原則安排收入和支出。將財政補助收入與財政專戶返還收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。

　　(二) 財政補助收入的確認與計量

　　事業(yè)單位財政補助收入有財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務流程不同，事業(yè)單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。

　　1. 財政直接支付方式下財政補助收入的確認和計量

　　在財政直接支付方式下，取得財政補助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時，應根據(jù)部門預算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。因此，事業(yè)單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額確認財政補助收入。即財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。

　　2. 財政授權支付方式下財政補助收入的確認和計量

　　在財政授權支付方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后，將財政授權支付額度下達到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認財政補助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，是一個過渡性的待結算賬戶。

　　3. 財政實撥資金方式下財政補助收入的確認和計量

　　在財政實撥資金方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認財政補助收入。在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設的是實存資金賬戶。

　　(三) 事業(yè)單位財政補助收入的賬務處理

　　事業(yè)單位應設置“財政補助收入”總賬科目核算財政補助收入。部門預算中將支出預算區(qū)分為基本支出預算和項目支出預算，分別安排資金來源考核其實際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實際發(fā)生的基本支出和項目支出，與相關的財政補助收入進行對比，考核事業(yè)單位的部門預算執(zhí)行情況，應在“財政補助收入”總賬科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目。為了進一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動，并且與財政部門的財政總預算會計中的一般預算支出的明細科目相互對照，事業(yè)單位應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設置明細賬。

　　事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　【例20-1】 20x9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費110 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應于10月23日進行賬務處理如下：

　　借：事業(yè)支出 105 000

　　　　貸：財政補助收入 105 000

　　【例20-2】 20x9年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，為開展某項科學研究項目，向主管財政申請財政授權支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書。該科研所應于4月8日，進行賬務處理如下：

　　借：零余額賬戶用款額度 170 000

　　　　貸：財政補助收入 170 000

　　在財政補助收入總賬科目的貸方，作明細登記如下：

　　項目支出——科學技術——基礎研究——專項基礎研究

　　【例20-3】 某事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費25 000元。6月7日，該事業(yè)單位應進行賬務處理如下：

　　借：銀行存款 25 000

　　　　貸：財政補助收入 25 000