第二節 提供勞務收入的確認和計量
一、提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理
企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
(一) 提供勞務交易結果能夠可靠估計的條件
提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1. 收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款，此時，企業應及時調整提供勞務收入總額。
2. 相關的經濟利益很可能流入企業，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結合接受勞務方的信譽、以前的經驗，以及雙方就結算方式和期限達成的合同或協議條款等因素綜合進行判斷。
企業在確定提供勞務收入總額收回的可能性時，應當進行定性分析。如果確定提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認為提供勞務收入總額很可能流入企業。通常情況下，企業提供的勞務符合合同或協議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業判斷提供勞務收入總額不是很可能流入企業，應當提供確鑿證據。
3. 交易的完工進度能夠可靠地確定，是指交易的完工進度能夠合理地估計。企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：
(1) 已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。
(2) 已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。
(3) 已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有已提供勞務的成本才能包括在已經發生的成本中，只有已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。
在實務中，如果特定時期內提供勞務交易的數量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認，除非有證據表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業相比其他作業都重要得多時，應當在該項重要作業完成之后確認收入。
4. 交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理地估計。企業應當建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確地提供每期發生的成本，并對完成剩余勞務將要發生的成本作出科學、合理地估計。同時應隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發生的成本進行修訂。
通常，企業在與交易的其他方就以下方面達成協議后，表明能夠對交易的結果作出可靠的估計：(1) 關于一方提供勞務和另一方獲得勞務的強制執行權;(2) 進行交換的對價;(3) 結算的方式和條件。
(二) 完工百分比法的具體應用
完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務收入金額能夠提供各個會計期間關于提供勞務交易及其業績的有用信息。
企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：
本期確認的提供勞務收入 = 提供勞務收入總額×本期末止勞務的完工進度
-以前會計期間累計已確認提供勞務收入
本期確認的提供勞務成本 = 提供勞務預計成本總額×本期末止勞務的完工進度
-以前會計期間累計已確認提供勞務成本
企業采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按計算確定的提供勞務收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉提供勞務成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。
【例14-25】 甲公司于20x9年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發生安裝費用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發生安裝費用120 000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：
實際發生的成本占估計總成本的比例 = 280 000÷(280 000+120 000)×100% = 70%
20x9年12月31日確認的勞務收入 = 600 000×70%-0 = 420 000(元)
20x9年12月31日結轉的勞務成本 = (280 000+120 000)×70%-0 = 280 000(元)
(1) 實際發生勞務成本
借：勞務成本——設備安裝 280 000
貸：應付職工薪酬 280 000
(2) 預收勞務款
借：銀行存款 440 000
貸：預收賬款——xx公司 440 000
(3) 20x9年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本
借：預收賬款——xx公司 420 000
貸：主營業務收入——設備安裝 420 000
借：主營業務成本——設備安裝 280 000
貸：勞務成本——設備安裝 280 000
【例14-26】 甲公司于20x9年11月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入4 000 000元。至20x9年12月31日，甲公司已發生成本2 200 000元(假定均為開發人員薪酬)，預收賬款2 500 000元。甲公司預計開發該軟件還將發生成本800 000元。20x9年12月31日，經專業測量時測量，該軟件的完工進度為60%。假定甲公司按季度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：
20x9年12月31日確認提供勞務收入 = 4 000 000×60%-0 = 2 400 000(元)
20x9年12月31日確認提供勞務成本 = (2 200 000+800 000)×60%-0 = 1 800 000(元)
(1) 實際發生勞務成本
借：勞務成本——訂制軟件——丙公司 2 200 000
貸：應付職工薪酬 2 200 000
(2) 預收勞務款項
借：銀行存款 2 500 000
貸：預收賬款——丙公司 2 500 000
(3) 20x9年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本
借：預收賬款——丙公司 2 400 000
貸：主營業務收入——軟件開發 2 400 000
借：主營業務成本——軟件開發 1 800 000
貸：勞務成本——訂制軟件 1 800 000
【例14-27】 甲公司于20x9年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300 000元;乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次再項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。甲公司估計咨詢勞務總成本為180 000元(均為咨詢人員薪酬)。假定甲公司每月提供的勞務量均相同，可以按時間比例確定完工進度，按年度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發生的勞務成本資料如表14-2所示。
表14-2 單位：元
年 份20x92x102x11合 計
發生的成本70 00090 00020 000180 000
甲公司的賬務處理如下：
(1) 20x9年
① 實際發生勞務成本
借：勞務成本——咨詢成本 70 000
貸：應付職工薪酬 70 000
② 預收勞務款項
借：銀行存款 100 000
貸：預收賬款——乙公司 100 000
③ 確認提供勞務收入并結轉勞務成本
提供勞務的完工進度 = 9個月÷24個月×100% = 37.5%
確認提供勞務收入 = 300 000×37.5%-0 = 112 500(元)
確認提供勞務成本 = 180 000×37.5%-0 = 67 500(元)
借：預收賬款——乙公司 112 500
貸：主營業務收入——咨詢收入 112 500
借：主營業務成本——咨詢成本 67 500
貸：勞務成本——咨詢成本 67 500
(2) 2x10年
① 實際發生勞務成本
借：勞務成本——咨詢成本 90 000
貸：應付職工薪酬 90 000
② 預收勞務款項
借：銀行存款 100 000
貸：預收賬款——乙公司 100 000
③ 確認提供勞務收入并結轉勞務成本
提供勞務的完工進度 = 21個月÷24個月×100% = 87.5%
確認提供勞務收入 = 300 000×87.5%-112 500 = 150 000(元)
確認提供勞務成本 = 180 000×87.5%-67 500 = 90 000(元)
借：預收賬款——乙公司 150 000
貸：主營業務收入——咨詢收入 150 000
借：主營業務成本——咨詢成本 90 000
貸：勞務成本——咨詢成本 90 000
(3) 2x11年
① 實際發生勞務成本
借：勞務成本——咨詢成本 20 000
貸：應付職工薪酬 20 000
② 預收勞務款項
借：銀行存款 100 000
貸：預收賬款——乙公司 100 000
③ 確認提供勞務收入并結轉勞務成本
確認提供勞務收入 = 300 000-112 500-150 000 = 37 500(元)
確認提供勞務成本 = 180 000-67 500-90 000 = 22 500(元)
借：預收賬款——乙公司 37 500
貸：主營業務收入——咨詢收入 37 500
借：主營業務成本——咨詢成本 22 500
貸：勞務成本——咨詢成本 22 500
