五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算
(一) 事業(yè)結(jié)余的核算
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)支出后的余額。
事業(yè)活動(dòng)收入包括上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入，事業(yè)活動(dòng)支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金、對(duì)附屬單位補(bǔ)助等。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，將 “上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記 “上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目;將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù))”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目。
年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。
(二) 經(jīng)營結(jié)余的核算
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)收入與經(jīng)營活動(dòng)支出相抵后的余額，經(jīng)營活動(dòng)支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目;將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務(wù))”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。
年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
【例20-4】 20x9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：上級(jí)補(bǔ)助收入的貸方余額為44 000元、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94 000元，事業(yè)支出的借方余額為428 000元、經(jīng)營支出的借方余額為64 000元。年終結(jié)賬時(shí)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：
(1) 將財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余
借： 上級(jí)補(bǔ)助收入 44 000
事業(yè)收入 172 000
貸：事業(yè)結(jié)余 216000
借：事業(yè)結(jié)余 193000
貸：事業(yè)支出 193000
(2) 將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余
借：經(jīng)營收入 94 000
貸：經(jīng)營結(jié)余 94 000
借：經(jīng)營結(jié)余 64 000
貸：經(jīng)營支出 64 000
(3) 假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
借：事業(yè)結(jié)余 23 000
貸：結(jié)余分配 23 000
(4) 經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30 000元(94 000-64 000)，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
借：經(jīng)營結(jié)余 30 000
貸：結(jié)余分配 30 000
(三) 結(jié)余分配
事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計(jì)算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
【例20-5】 沿用【例20-4】。20x9年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：
(1) 計(jì)算提取職工福利基金(23 000+30 000)×10% = 5 300(元)
借：結(jié)余分配——提取專用基金 5 300
貸：專用基金——職工福利基金 5 300
(2) 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000-5 300 = 47 700(元)
借：結(jié)余分配 47 700
貸：事業(yè)基金——一般基金 47 700
