四、合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理
在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。
在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。
（一）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件
1.合同總收入能夠可靠地計量
2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3.實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量
4.合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
（二）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件
1.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2.實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量
（三）完工進度的確定
1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例
累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
【教材例l4-45】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建A、B兩項工程。該項合同的A、B兩項工程密切相關(guān)，客戶要求同時施工，一起交付，工期為2年。合同規(guī)定的總金額為11 000 000元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。
第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實際發(fā)生工程成本4 500 000元，預(yù)計為完成A工程尚需發(fā)生工程成本l 500 000元；甲建筑公司根據(jù)乙建筑公司分包的B工程的完工進度，向乙建筑公司支付了B工程的進度款2 500 000元，并向乙建筑公司預(yù)付了下年度備料款500 000元。根據(jù)上述資料，甲建筑公司計算確定該項建造合同第1年的完工進度如下：
合同完工進度=（4 500 000+2 500 000）÷（4 500 000+ 1 500 000+4 000 000）×100%=70%。
【例題23•單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為1 000萬元。第一年年末，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進度為（ ）。
A.61.22%
B.68%
C.60%
D.69.39%
【答案】C
【解析】第一年的完工進度=（680-80）÷1 000×100%=60%。
2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例
3.實際測定的完工進度
【例題24•單選題】下列與建造合同相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是（ ）。（2011年考題）
A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計入營業(yè)外收入
B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失
C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
【答案】A
【解析】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
（四）完工百分比法的運用
根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認收入
當(dāng)期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用
當(dāng)期確認的合同毛利=當(dāng)期合同收入-當(dāng)期合同費用=(合同總收入-合同預(yù)計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認毛利
（1）登記發(fā)生的合同成本；（2）登記已結(jié)算的合同價款；（3）登記實際收到的合同價款；（4）確認收入和費用；（5）確認合同預(yù)計損失；（6）工程完工。
【提示】在會計報表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵減科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示；反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表上列作一項流動負債，通過在資產(chǎn)負債表的“預(yù)收款項”項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。
【教材例l4-46】丙建筑公司簽訂了一項合同總金額為10 000 000元的固定造價合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計算，第1年完工進度為30%，第2年完工進度已達80%，經(jīng)測定，前兩年的合同預(yù)計總成本均為8 000 000元。第3年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本7 500 000元。丙建筑公司的賬務(wù)處理如下：
（1）第1年的賬務(wù)處理
第1年確認的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000(元)
第1年確認的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×30%=600 000(元)
第1年確認的合同費用=3 000 000-600 000=2 400 000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 2 400 000
工程施工——××合同——合同毛利 600 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 3 000 000
（2）第2年的賬務(wù)處理
第2年確認的合同收入=(10 000 000×80%)-3 000 000=5 000 000(元)
第2年確認的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×80%-600 000 =1 000 000(元)
第2年確認的合同費用=5 000 000-1 000 000=4 000 000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 4 000 000
工程施工——××合同——合同毛利 l 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 5 000 000
（3）第3年的賬務(wù)處理
第3年確認的合同收入=10 000 000-(3 000 000+5 000 000)=2 000 000(元)
第3年確認的合同毛利=(10 000 000-7 500 000)-(600 000+1 000 000) =900 000(元)
第3年確認的合同費用=2 000 000-900 000=1 100 000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 l l00 000
工程施工——××合同——合同毛利 900 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 2 000 000
◇ 233網(wǎng)校提醒廣大考生可依據(jù)考試大綱，有效進行會計職稱復(fù)習(xí)！另外，網(wǎng)校2013年中級會計職稱考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開通，學(xué)員可以選報VIP班、沖刺班、精講班、習(xí)題班等個性化輔導(dǎo)班次，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，幫助考生全面提升備考效果！充分了解課程>>
