六、合同預計損失的處理
　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，提取損失準備并計入當期損益，合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。
　　合同預計損失=（合同預計總成本-合同預計總收入）×（１-完工百分比）
　　【教材例14-49】甲造船企業簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預計2×11年8月完工。最初預計的工程總成本為5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質量優良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關資料如表14-3所示。
　　表14-3 單位：元

　　甲造船企業對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略)：
　　1.20×9年
　　（1）實際發生合同成本
　　借：工程施工——××船舶——合同成本 l 540 000
　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 l 540 000
　　（2）應結算的合同價款
　　借：應收賬款——乙客戶 1 740 000
　　　　貸：工程結算——××船舶 1 740 000
　　（3）實際收到合同價款
　　借：銀行存款 l 700 000
　　　　貸：應收賬款——乙客戶 1 700 000
　　（4）確認計量當年的收入和費用
　　20×9年的完工進度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%
　　20×9年確認的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)
　　20×9年確認的合同費用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)
　　20×9年確認的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)
　　借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000
　　主營業務成本——××船舶 l 540 000
　　貸：主營業務收入——××船舶 l 624 000
　　2.2×10年
　　（1）實際發生合同成本
　　借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000
　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 3 260 000
　　（2）應結算的合同價款
　　借：應收賬款——乙客戶 2 960 000
　　　　貸：工程結算——××船舶 2 960 000
　　（3）實際收到合同價款
　　借：銀行存款 2 900 000
　　　　貸：應收賬款——乙客戶 2 900 000
　　（4）確認計量當年的合同收入和費用
　　2×10年的完工進度=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%
　　2×10年確認的合同收入=5 800 000×80%-l 624 000=3 016 000(元)
　　2×10年確認的合同費用=(4 800 000+1 200 000)×80%-l 540 000=3 260 000(元)
　　2×10年確認的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)
　　2×10年確認的合同預計損失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)
　　注：在2×10年年底，由于該合同預計總成本(6 000 000元)大于合同總收入(5 800 000元)，預計發生損失總額為200 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-l60 000元(84 000-244 000)的虧損，因此應將剩余的、為完成工程將發生的預計損失40 000元確認為當期費用。
　　借：主營業務成本——××船舶 3 260 000
　　　　貸：主營業務收入——××船舶 3 016 000
　　　　　　工程施工——××船舶——合同毛利 244 000
　　借：資產減值損失——××船舶 40 000
　　　　貸：存貨跌價準備——××船舶 40 000
　　3.2×11年
　　（1）實際發生合同成本
　　借：工程施工一一××船舶——合同成本 1150 000
　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1150 000
　　（2）應結算的合同價款
　　借：應收賬款——乙客戶 1 300 000
　　貸：工程結算——××船舶 l 300 000
　　（3）實際收到合同價款
　　借：銀行存款 l 400 000
　　　　貸：應收賬款一一乙客戶 1 400 000
　　（4）確認計量當年的合同收入和費用
　　2×11年確認的合同收入=合同總金額一至目前止累計已確認的收入=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)=1 360 000(元)
　　2×11年確認的合同費用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)
　　2×11年確認的毛利=1 360 000-1 150 000=210 000(元)
　　借：主營業務成本——××船舶 l l50 000
　　　　工程施工——××船舶——合同毛利 210 000
　　　　貸：主營業務收入——××船舶 1 360 000
　　（5）2×11年工程全部完工，應將“存貨跌價準備”相關余額沖減“主營業務成本”，同時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖。
　　借：存貨跌價準備——××船舶 40 000
　　　　貸：主營業務成本——××船舶 40 000
　　借：工程結算——××船舶 6 000 000
　　　　貸：工程施工——××船舶——合同成本 5 950 000
　　　　　　　　　　——合同毛利 50 000
　　【例題25•單選題】2011年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2011年5月開工，預計2013年3月完工。甲公司2011年實際發生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至2012年12月31日止累計實際發生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，2012年年末預計合同總成本為850萬元。2012年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )萬元。
　　A.0
　　B.10
　　C.40
　　D.50
　　【答案】B
　　【解析】2012年12月31日完工百分比=680÷850×100%=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=（850-800）×（1-80%）=10（萬元）。
　　【例題26•多選題】下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中,正確的有( )。
　　A.合同變更形成的收入應當計入合同收入
　　B.工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入
　　C.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的,按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入
　　D.建造合同預計總成本超過合同預計總收入時,應將預計損失立即確認為當期費用
　　【答案】ABCD
　　【解析】按照規定，合同變更形成的收入應當計入合同收入；工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入；建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的,按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入；建造合同預計總成本超過合同預計總收入時,應將預計損失立即確認為當期費用。

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