五、合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理
　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
　?。ㄒ唬┖贤杀灸軌蚴栈氐?，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
　?。ǘ┖贤杀静豢赡苁栈氐?，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
　　需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
　　【教材例14-47】丁建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為l 000 000元的建造合同。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本400 000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。
　　本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。丁建筑公司賬務(wù)處理如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 400 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 400 000
　　如果丁建筑公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程成本400 000元不可能收回，這種情況下，該公司應(yīng)將400 000元確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用，不確認(rèn)收入。其賬務(wù)處理如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 400 000
　　　　貸：工程施工——××合同——合同毛利 400 000
　　【教材例14-48】沿用【教材例14-47】，如果到第2年，完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定的因素消除。第2年實(shí)際發(fā)生成本為300 000元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為200 000元，丁建筑公司的賬務(wù)處理如下：
　　第2年合同完工進(jìn)度=(400 000+300 000)÷(400 000+300 000+200 000)×100%=77.78%
　　第2年確認(rèn)的合同收入=1 000 000×77.78%-400 000=377 800(元)
　　第2年確認(rèn)的合同成本=(400 000+300 000+200 000)×77.78%-400 000=300 000(元)。

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