【例題】計(jì)算分析題

　　甲公司2014年12月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票每股收盤價(jià)為9元。2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬(wàn)元，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2014年12月20日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(3)計(jì)算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

　　正確答案：

　　(1)2014年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬(wàn)元)。

　　(2)取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4萬(wàn)元;收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100(萬(wàn)元);出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-(860-4)=94(萬(wàn)元)，甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190(萬(wàn)元)，或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬(wàn)元)。

　　(3)甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響=950-100×9=50(萬(wàn)元)。

　　知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　【深入解析】

　　例題的分錄情況：

　　購(gòu)入時(shí)

　　借：交易性金融資產(chǎn)856

　　投資收益4

　　貸：銀行存款860

　　2014年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)44

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益44

　　2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，

　　借：應(yīng)收股利100

　　貸：投資收益100

　　2015年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，

　　借：銀行存款 950

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 900

　　投資收益 50

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 44

　　貸：投資收益 44

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