【例題】綜合題
長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可辨認凈資產的公允價值是11 000萬元。
2014年1月1日，大海公司除一項固定資產(管理用)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。購買日，該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
大海公司2014年度實現凈利潤1 000萬元，未發放現金股利，因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。
2015年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權股份，因此取得了控制權。大海公司在該日所有者權益的賬面價值為12 000萬元，其中：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元;可辨認凈資產的公允價值是12 300萬元。
2015年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。
假定：
①原30%股權在該購買日的公允價值為3 915萬元。
②不考慮所得稅和內部交易的影響。
要求：
(1)編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。
(2)計算2015年1月1日長江公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。
(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。
(4)編制在購買日合并財務報表工作底稿中對大海公司個別財務報表進行調整的會計分錄。
(5)在購買日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。
(6)在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄。
正確答案：
(1)
①2014年1月1日
借：長期股權投資——投資成本 3 100
貸：銀行存款 3 100
借：長期股權投資——投資成本 200(11 000×30%-3 100)
貸：營業外收入 200
②2014年12月31日
借：長期股權投資——損益調整 294
{[1 000-(300-100)÷10]×30%}
貸：投資收益 294
借：長期股權投資——其他綜合收益 60
貸：其他綜合收益 60
③2015年1月1日
借：長期股權投資 5 220
貸：銀行存款 5 220
借：長期股權投資 3 654
貸：長期股權投資——投資成本 3 300
——損益調整 294
——其他綜合收益 60
(2)長期股權投資賬面價值=3 654+5 220=8 874(萬元)。
(3)長江公司對大海公司投資形成的商譽=(3 915+5 220)-12 300×70%=525(萬元)。
(4)將大海公司固定資產賬面價值調整為公允價值
借：固定資產 300
貸：資本公積 300
(5)將原30%持股比例長期股權投資賬面價值調整到購買日公允價值，調整金額
=3 915-(3 100+200+294+60)=261(萬元)。
借：長期股權投資 261
貸：投資收益 261
將原30%持股比例長期股權投資權益法核算形成的其他綜合收益轉入投資收益
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(6)
借：股本 5 000
資本公積 1 500(1 200+300)
其他綜合收益 1 000
盈余公積 480
未分配利潤 4 320
商譽 525
貸：長期股權投資 9 135(3 915+5 220)
少數股東權益 3 690
知識點：追加投資的會計處理
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