【例題】綜合題

　　長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11 000萬元。

　　2014年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)(管理用)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　大海公司2014年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。

　　2015年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12 000萬元，其中：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是12 300萬元。

　　2015年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。

　　假定：

　　①原30%股權(quán)在該購買日的公允價值為3 915萬元。

　　②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　　(1)編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)計算2015年1月1日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。

　　(4)編制在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中對大海公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。

　　(5)在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(6)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　正確答案：

　　(1)

　　①2014年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200(11 000×30%-3 100)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　②2014年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　{[1 000-(300-100)÷10]×30%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③2015年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 654

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 300

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　(2)長期股權(quán)投資賬面價值=3 654+5 220=8 874(萬元)。

　　(3)長江公司對大海公司投資形成的商譽=(3 915+5 220)-12 300×70%=525(萬元)。

　　(4)將大海公司固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(5)將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額

　　=3 915-(3 100+200+294+60)=261(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(6)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 500(1 200+300)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 9 135(3 915+5 220)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 3 690

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