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2020年中級會計實務知識點：金融工具的分類

金融工具是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。

實務中的金融工具合同通常采用書面形式。一般來說，金融工具包括金融資產。金融負債和權益工具，也可能包括一些尚未確認的項目。

一、金融資產的分類

金融資產，是指企業持有的現金、其他方的權益工藝以及符合下列條件之一的資產：

1 . 從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利。

2 . 在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。

3 . 將來需用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具。

4 . 將來需用或可用自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：①以攤余成本計量的金融資產；②以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產；③以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。

（一）企業管理金融資產的業務模式

1.業務模式評估

企業管理金融資產的業務模式，是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式決定企業所管理金融資產現金流量是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者都有。

2.以收取合同現金流量為目標的業務模式

在以收取合同現金流量為目標的業務模式下，企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收入合同付款來實現現金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。

在該模式下，金融資產的信用質量影響著企業收取合同現金流量的能力。

3.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式

 在同時以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式下，企業的關鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產對于實現其管理目標而言都是不可或缺的。相對于以收取合同現金流量為目標的業務模式，此業務模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。因為出售金融資產是此業務模式的目標之一，在該業務模式下不存在出售金融資產的頻率或者價值的明確界限。

4.其他業務模式

 如果企業管理金融資產的業務模式不是以收取合同現金流量為目標，也不是以收取合同現金流量和出售金融資產為目標，則該企業管理金融資產的業務模式是其他業務模式。

（二）金融資產的合同現金流量特征

 金融資產的合同現金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。如果一項金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，則該金融資產的合同現金流量特征與基本借貸安排一致。

（三）金融資產的具體分類

1 . 以攤余成本計量的金融資產

 金融資產同時符合下列條件的，應當分類為攤余成本計量的金融資產：

（1）企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2 . 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產： 

（1）企業管理該金融資產的業務模式即以收取合同現金流量為目標又以出售金融資產為目標。

（2）該金融資產的合同條款規定，在規定日期產生的現金流量，僅為對本金和和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以外的金融資女孩那，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。，比如股票、基金、可轉換債券等。此外，為減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經做出，不得撤銷。

（四）金融資產分類的特殊規定

權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。然而在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按照規定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。企業投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的，都可能屬于這種情形。

（五）不同類金融資產之間的重分類

企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照本章相關內容對所有受影響的相關金融資產進行重分類。業務模式未發生改變的，企業不得對相關金融資產進行重分類。

企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天。

二、金融負債的分類

金融負債，是指企業符合下列條件之一的負債：

1 . 向其他方交付現金或者其他金融資產的合同義務。例如企業的應付賬款、應付票據。而預收賬款不屬于金融負債，因其導致的未來經濟利益流出是商品或服務，不是交付現金或其他金融資產的合同義務。

2 . 在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。例如企業簽出的看漲期權或看跌期權。

3 . 將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。

4 . 將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額或其他金融資產的衍生工具合同除外。

除下列各項外，企業應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值且其變動計入當期損益的金融負債。

（2）不符合終止確認條件的金融資產或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。

（3）不屬于（1）或（2）情形的財務擔保合同，以及不屬于上述（3）情形的、以低于市場利率貸款的貸款。

在非同一控制下的企業合并中，企業作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。

  企業對金融負債的分類一經確認，不得變更。

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