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2018年中級會計師考試會計實務易錯題：第九章 金融資產
1 [單選題] 2016年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。2016年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。2017年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;2017年3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2017年確認的投資收益是( )萬元。
A.260
B.468
C.268
D.466.6
參考答案：B
參考解析： 投資收益=現金股利8+ (11.6-9)×100 公允價值變動損益結轉金額(9-7)×100=468(萬元)。或者：投資收益=現金股利8+ (11.6-7)×100=468(萬元)。
2 [單選題] 2017年11月1日，甲公司將2014年1月1日購入的乙公司于2013年1月1日發行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%部分對外出售。實際收到價款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個月，甲公司將剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，甲公司該債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調整(貸方余額)3200元。2017年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資到期時應確認投資收益( )元。
A.17440
B.18560
C.22440
D.22560
參考答案：D
參考解析： 2017年12月31日該債券到期，2017年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調整金額=3200×80%=2560(元)，至2017年12月31日利息調整貸方金額應全額攤銷，攤銷時在借方。2017年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應確認投資收益的金額=400000×5% 2560=22560(元)。 記憶難度： 容易(0) 一般(1) 難(83) 筆 記： 記筆記 聽課程 查看網友筆記 (26)
3 [單選題] 甲公司2018年1月3日購入乙公司于2017年1月1日發行的公司債券10萬份，每份債券面值為1000元，票面年利率為5%。甲公司支付購買價款9800萬元，另支付交易費用100萬元，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。該債券系分期付息到期還本，每年1月10日支付上年度利息。則甲公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的入賬金額為( )萬元。
A.9800
B.9900
C.9300
D.9400
參考答案：C
參考解析： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產入賬金額=9800-(10×1000×5%)=9300(萬元)。
4 [單選題] 甲公司以3000萬元購入乙上市公司(以下簡稱“乙公司”)3%有表決權股份，另支付10萬元交易費用。因乙公司股權比較集中，所以甲公司對乙公司不具有重大影響，甲公司準備短期持有。當年乙公司宣告發放現金股利300萬元。資產負債表日該股權的公允價值為3050萬元。則該筆交易對甲公司當年損益的影響金額為( )萬元。
A.140
B.49
C.340
D.40
參考答案：B
參考解析： 甲公司對乙公司不具有重大影響且準備短期持有，應當作為交易性金融資產核算。該筆交易對甲公司損益的影響金額=-10(交易費用)+300×3%+(3050-3000)=49(萬元)。
5 [單選題] 甲公司2018年1月1日購入乙公司5%的股權，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。甲公司支付購買價款1000萬元(其中包括已宣告但尚未發放的現金股利80萬元和交易費用10萬元)。2018年6月30日該股權的公允價值為1100萬元，2018年12月1日甲公司將該股權出售，取得處置價款1080萬元。不考慮其他因素，則甲公司處置該股權時應確認的投資收益為( )萬元。
A.20
B.80
C.160
D.170
參考答案：D
參考解析： 甲公司處置股權時應確認的投資收益=1080-(1000-80-10)=170(萬元)。
6 [單選題] 甲公司2018年1月1日購入乙公司于2017年7月1日發行的3年期公司債券，支付購買價款5000萬元，另支付交易費用10萬元。該債券的面值為5000萬元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期歸還本金。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，則甲公司取得持有至到期投資的入賬金額為( )萬元。
A.5000
B.5010
C.4760
D.4885
參考答案：D
參考解析： 甲公司持有至到期投資的人賬金額=5000+10-5000×5%/2=4885(萬元)。甲公司取得該持有至到期投資的會計分錄：借：持有至到期投資—成本5000
應收利息125(5000×5%/2)
貸：銀行存款5010
持有至到期投資—利息調整115
7 [單選題] 下列關于持有至到期投資、貸款和應收款項計提減值準備的說法不正確的是( )。
A.以攤余成本計量的金融資產在預計未來現金流量現值時應根據該金融資產當時的市場實際利率進行折現計算
B.外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額
C.持有至到期投資確認減值損失后，利息收入應按原折現率進行計算
D.持有至到期投資、貸款和應收款項計提減值準備，以后期間價值恢復轉回減值準備時會影響營業利潤
參考答案：A
參考解析： 持有至到期投資在預計未來現金流量現值時應根據該金融資產原實際利率進行折現計算。
8 [單選題] 甲公司采用余額百分比法對應收款項計提壞賬準備，計提比例為8%。2018年1月1日應收賬款的賬面余額為3500萬元，當年發生賒銷5850萬元，收回應收賬款2800萬元，發生壞賬損失200萬元。則2018年12月31日應計提的壞賬準備為( )萬元。
A.508
B.428
C.244
D.44
參考答案：B
參考解析： 2018年12月31日應收賬款的賬面余額=3500+5850-2800-200=6350(萬元)，2018年1月1日壞賬準備的賬面余額=3500×8%=280(萬元)，2018年12月31日應計提的壞賬準備=6350×8%-(280-200)=428(萬元)。
9 [單選題] 甲公司2017年年初購入乙公司債券將其劃分為可供出售金融資產核算，該債券面值為1200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為7.5%，分期付息到期還本。2017年12月31日該債券的攤余成本為1050萬元，公允價值為1100萬元。2018年12月31日該債券的公允價值為1180萬元。2018年12月31日應計入其他綜合收益的金額為( )萬元。
A.80
B.61.25
C.18.75
D.130
參考答案：B
參考解析： 2018年12月31日未調整公允價值變動前的賬面價值=1050×(1+7.5%)-1200×5%+50=1118.75(萬元)，2018年12月31日應計入其他綜合收益的金額=1180-1118.75=61.25(萬元)。會計分錄如下：
2017年12月31日確認公允價值變動
借：可供出售金融資產—公允價值變動50
貸：其他綜合收益50
2018年12月31日
借：應收利息60
可供出售金融資產—利息調整18.75
貸：投資收益78.75
借：可供出售金融資產—公允價值變動61.25
貸：其他綜合收益61.25
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