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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題：第十一章 債務(wù)重組
1 [單選題] 2017年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達(dá)成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2015年1月1日貸給甲公司的2年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長(zhǎng)至2017年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付;同時(shí)規(guī)定，債務(wù)重組的當(dāng)年若有盈利，則當(dāng)年利率恢復(fù)至9%;若無(wú)盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計(jì)在債務(wù)重組當(dāng)年很可能盈利，則甲公司在債務(wù)重組日對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )元。
A.112400
B.99800
C.87200
D.125000
參考答案：A
參考解析： 債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值為420000元，債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=420000×(9%-6%)=12600(元)，債務(wù)重組利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期借款500000
應(yīng)付利息45000
貸：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組420000
預(yù)計(jì)負(fù)債12600
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得112400
2 [單選題] 下列各項(xiàng)中，關(guān)于債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的說(shuō)法不正確的是( )。
A.以存貨進(jìn)行清償視同銷售該存貨，要確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
B.以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行清償，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與清償債務(wù)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益
C.以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償所發(fā)生的清理費(fèi)用不構(gòu)成債務(wù)重組利得的沖減項(xiàng)目
D.以交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行清償，原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益
參考答案：B
參考解析： 債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。其公允價(jià)值(含增值稅)與清償債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(即債務(wù)重組利得)。
3 [單選題] 2018年8月5日甲公司將所欠乙公司的8000萬(wàn)元貨款轉(zhuǎn)為本公司1000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，甲公司普通股股票每股市價(jià)為7.5元，另支付券商傭金100萬(wàn)元。下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得500萬(wàn)元
B.甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))為6500萬(wàn)元
C.甲公司支付的券商傭金計(jì)入管理費(fèi)用
D.甲公司應(yīng)增加股本7500萬(wàn)元
參考答案：A
參考解析： 甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款8000
貸：股本1000
資本公積—股本溢價(jià)6400
銀行存款100
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得500(8000-1000×7.5)
4 [單選題] 甲公司因采購(gòu)存貨而形成對(duì)乙公司應(yīng)付賬款3000萬(wàn)元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，所以與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，甲公司以現(xiàn)金1000萬(wàn)元和公允價(jià)值1500萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)抵償全部債務(wù)。可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元(其中成本1000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元)。則該事項(xiàng)影響甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為( )萬(wàn)元。
A.200
B.500
C.700
D.1000
參考答案：B
參考解析： 該事項(xiàng)影響甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=1500-1000=500(萬(wàn)元)，債務(wù)重組利得500萬(wàn)元(3000-1000-1500)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
5 [多選題] 關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
C.若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，沖減資產(chǎn)減值損失
D.若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
參考答案：A,C
參考解析： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值(不是賬面余額)與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，差額沖減資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
6 [多選題] 下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有( )。
A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)
B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金
C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息
D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額
參考答案：B,D
參考解析： 選項(xiàng)A，減免的部分債務(wù)與重組后負(fù)債賬面價(jià)值無(wú)關(guān);選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值。
7 [多選題] 下列各項(xiàng)中，關(guān)于債務(wù)人以現(xiàn)金進(jìn)行債務(wù)重組的表述正確的有( )。
A.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)
B.重組債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組利得
C.重組債務(wù)的賬面價(jià)值包括債務(wù)的本金，但不包括后續(xù)期間支付的利息
D.債權(quán)人應(yīng)將收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失
參考答案：A,B,C,D
8 [多選題] 下列各項(xiàng)中，關(guān)于債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債(不考慮增值稅)的說(shuō)法中正確的有( )。
A.債務(wù)人以存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)將存貨的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得
B.債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益
C.債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與抵償債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得
D.債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)沖減債務(wù)重組利得
參考答案：A,B
參考解析： 債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與抵償債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
9 [多選題] 下列各項(xiàng)中，關(guān)于修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的說(shuō)法正確的有( )。
A.不涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)入賬價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得
B.不涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值
C.不涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于重組后債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
D.不涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值小于重組后債務(wù)入賬價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得
參考答案：A,B,C
參考解析： 債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步的事項(xiàng)，故修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，且不涉及或有應(yīng)付金額情況下，重組債務(wù)的賬面價(jià)值一定大于重組后債務(wù)入賬價(jià)值，差額作為債務(wù)重組利得。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
10 [多選題] 在涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組中，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.債務(wù)重組日債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款
C.債務(wù)人對(duì)或有應(yīng)付金額已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生，企業(yè)應(yīng)沖銷原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
D.債務(wù)重組日債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額
參考答案：C,D
參考解析： 債務(wù)重組中涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，以后期間沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;對(duì)或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。
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