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2018年中級會計師考試會計實務易錯題：第十一章 債務重組
1 [單選題] 2017年1月1日甲公司與乙商業銀行達成協議，將乙商業銀行于2015年1月1日貸給甲公司的2年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進行債務重組。乙商業銀行同意將貸款延長至2017年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付;同時規定，債務重組的當年若有盈利，則當年利率恢復至9%;若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務重組當年很可能盈利，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為( )元。
A.112400
B.99800
C.87200
D.125000
參考答案：A
參考解析： 債務重組日債務的公允價值為420000元，債務重組日確認預計負債=420000×(9%-6%)=12600(元)，債務重組利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。會計分錄如下：
借：長期借款500000
應付利息45000
貸：長期借款—債務重組420000
預計負債12600
營業外收入—債務重組利得112400
2 [單選題] 下列各項中，關于債務人以非現金資產清償債務的說法不正確的是( )。
A.以存貨進行清償視同銷售該存貨，要確認收入并結轉成本
B.以無形資產進行清償，應將無形資產的賬面價值與清償債務的賬面價值的差額計入資產處置損益
C.以固定資產進行清償所發生的清理費用不構成債務重組利得的沖減項目
D.以交易性金融資產進行清償，原計入公允價值變動損益的金額應結轉至投資收益
參考答案：B
參考解析： 債務人以無形資產清償債務，應將無形資產賬面價值與其公允價值的差額計入資產處置損益。其公允價值(含增值稅)與清償債務賬面價值的差額計入營業外收入(即債務重組利得)。
3 [單選題] 2018年8月5日甲公司將所欠乙公司的8000萬元貨款轉為本公司1000萬股普通股股票(每股面值1元)，甲公司普通股股票每股市價為7.5元，另支付券商傭金100萬元。下列說法中正確的是( )。
A.甲公司應確認債務重組利得500萬元
B.甲公司應確認的資本公積(股本溢價)為6500萬元
C.甲公司支付的券商傭金計入管理費用
D.甲公司應增加股本7500萬元
參考答案：A
參考解析： 甲公司應編制的會計分錄：借：應付賬款8000
貸：股本1000
資本公積—股本溢價6400
銀行存款100
營業外收入—債務重組利得500(8000-1000×7.5)
4 [單選題] 甲公司因采購存貨而形成對乙公司應付賬款3000萬元，因甲公司發生財務困難，所以與乙公司達成債務重組協議，根據協議約定，甲公司以現金1000萬元和公允價值1500萬元的可供出售金融資產抵償全部債務。可供出售金融資產的賬面價值為1200萬元(其中成本1000萬元，公允價值變動200萬元)。則該事項影響甲公司營業利潤的金額為( )萬元。
A.200
B.500
C.700
D.1000
參考答案：B
參考解析： 該事項影響甲公司營業利潤的金額=1500-1000=500(萬元)，債務重組利得500萬元(3000-1000-1500)計入營業外收入，不影響營業利潤。
5 [多選題] 關于債務重組準則中以現金資產清償債務的，下列說法中正確的有( )。
A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期營業外收入
B.債權人應當將應收債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益
C.若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的，沖減資產減值損失
D.若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業外收入
參考答案：A,C
參考解析： 債權人應當將應收債權的賬面價值(不是賬面余額)與收到的現金之間的差額，計入當期損益，選項B錯誤;若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的，差額沖減資產減值損失，選項C正確，選項D錯誤。
6 [多選題] 下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有( )。
A.債權人同意減免的債務
B.債務人在未來期間應付的債務本金
C.債務人在未來期間應付的債務利息
D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額
參考答案：B,D
參考解析： 選項A，減免的部分債務與重組后負債賬面價值無關;選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，應于發生時計入財務費用，不應計入重組后負債賬面價值。
7 [多選題] 下列各項中，關于債務人以現金進行債務重組的表述正確的有( )。
A.以現金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務
B.重組債務賬面價值與實際支付的現金之間的差額確認債務重組利得
C.重組債務的賬面價值包括債務的本金，但不包括后續期間支付的利息
D.債權人應將收到的現金小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失
參考答案：A,B,C,D
8 [多選題] 下列各項中，關于債務人以非現金資產抵債(不考慮增值稅)的說法中正確的有( )。
A.債務人以存貨抵償債務的，應將存貨的公允價值與債務賬面價值的差額確認為債務重組利得
B.債務人以固定資產抵償債務的，應將固定資產的賬面價值與其公允價值的差額確認為資產處置損益
C.債務人應將非現金資產的賬面價值與抵償債務賬面價值的差額確認為債務重組利得
D.債務人在轉讓非現金資產過程中發生的評估費、運雜費等應沖減債務重組利得
參考答案：A,B
參考解析： 債務人應將非現金資產的公允價值與抵償債務賬面價值的差額確認為債務重組利得，選項C錯誤;債務人在轉讓非現金資產過程中發生的評估費、運雜費等應直接計入資產轉讓損益，選項D錯誤。
9 [多選題] 下列各項中，關于修改其他債務條件進行債務重組的說法正確的有( )。
A.不涉及或有應付金額的，債務人應當將重組債務的賬面價值大于重組后債務入賬價值的差額確認為債務重組利得
B.不涉及或有應收金額的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值
C.不涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值大于重組后債權賬面價值的差額計入營業外支出
D.不涉及或有應付金額的，債務人將重組債務的賬面價值小于重組后債務入賬價值的差額確認為債務重組利得
參考答案：A,B,C
參考解析： 債務重組是指債務人發生財務困難，債權人作出讓步的事項，故修改其他債務條件進行債務重組，且不涉及或有應付金額情況下，重組債務的賬面價值一定大于重組后債務入賬價值，差額作為債務重組利得。選項D錯誤。
10 [多選題] 在涉及或有應付(或應收)金額的債務重組中，下列說法正確的有( )。
A.債務重組日債務人應將或有應付金額確認為預計負債
B.債務重組日債權人應將或有應收金額確認為其他應收款
C.債務人對或有應付金額已確認預計負債，隨后會計期間沒有發生，企業應沖銷原確認的預計負債，同時確認營業外收入
D.債務重組日債權人不應當確認或有應收金額
參考答案：C,D
參考解析： 債務重組中涉及或有應付金額的，債務人應在滿足預計負債確認條件時將其確認為預計負債，以后期間沒有實際發生的，應將預計負債沖銷同時計入營業外收入，選項A錯誤，選項C正確;對或有應收金額，債權人應于實際收到時計入當期損益，選項B錯誤，選項D正確。
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