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2018年中級會計師考試會計實務易錯題：第十三章 收入
1 [單選題] 2016年12月31日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元(不含增值稅)，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元，未計提減值準備。同時又簽訂了一份融資租賃協議將機器租回，租賃期為5年，該固定資產折舊方法為年限平均法。2017年12月31日，甲公司遞延收益的余額為( )萬元。
A.8
B.10
C.2
D.60
參考答案：A 您的答案：未作答 糾錯展開解析
收起解析 試題難度： 統 計： 本題共被作答1026次 ，正確率44% ，易錯項為A,B 。 參考解析： 出售時確認的遞延收益總額=70-(100-40)=10(萬元)，2017年12月31日，甲公司遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元)。
2 [單選題] 2016年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元。已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元，尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃期開始日為2017年1月1日，租期為3年;租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2017年度利潤總額的影響為( )萬元。
A.-88
B.-32
C.-8
D.40
參考答案：C
參考解析： 此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，每年的租金費用相同，售價大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。所以上述業務使甲公司2017年度利潤總額減少金額=96÷3-(352-280)÷3=8(萬元)。
3 [單選題] 2017年10月10日A公司與D公司簽訂一項特定商品銷售合同。合同規定，該商品需單獨設計制造，總價款為100萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。D公司已預付價款30萬元。至本月月末，該件商品完工程度約80%，已發生生產成本50萬元。A公司2017年10月應確認收入為( )萬元。
A.80
B.100
C.0
D.30
參考答案：C
參考解析： 采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。2017年10月，該商品尚未發出，應確認收入的金額為0。
4 [單選題] 甲公司為通訊服務運營企業。2017年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。甲公司2017年12月確認的收入為( )萬元。
A.20000
B.21250
C.24000
D.25250
參考答案：B
參考解析： 每部手機公允價值為2400元，每名客戶享受通話服務的公允價值=150×24=3600(元)，2017年12月手機應確認的收入=2400/(2400 3600)×5000×10=20000(萬元)，未來24個月話費應確認的總收入=3600/(2400 3600)×5000×10=30000(萬元)，2017年12月話費應確認的收入=30000÷24=1250(萬元)，甲公司于2017年12月應確認的收入=20000 1250=21250(萬元)。
5 [單選題] 2017年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為780萬元。工程自2017年5月開工，預計2018年4月完工。至2017年12月31日止甲公司累計實際發生成本為656萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，2017年年末預計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發生的成本占估計總成本的比例計算確定完工進度，2017年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )萬元。
A.40
B.100
C.32
D.8
參考答案：D
參考解析： 2017年12月31日，甲公司該項建造合同的完工進度=656÷820×100%=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。
6 [單選題] 甲公司將一臺大型設備銷售給乙公司，開出增值稅專用發票注明的價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已收存銀行。同時合同約定甲公司應于6個月后將其回購，回購價格為3600萬元(不含增值稅)。甲公司在銷售時下列會計處理正確的是( )。
A.確認主營業務收入3000萬元
B.確認財務費用600萬元
C.確認其他應付款3000萬元
D.確認營業外支出600萬元
參考答案：C
參考解析： 售后回購銷售商品，回購價格固定，企業在收到價款時不滿足收入確認條件，應將其作為負債核算(其他應付款)。 甲公司應編制的會計分錄如下：
借：銀行存款 3510
貸：其他應付款 3000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 510
7 [單選題] 下列各項中，關于特殊方式銷售商品的說法正確的是( )。
A.托收承付方式銷售商品，應在發出商品時確認收入
B.預收款方式銷售商品，應在收到全部貨款并發出商品時確認收入
C.委托代銷方式銷售商品應在收到代銷清單時確認收入
D.訂貨銷售商品方式應在收到訂金時確認收入
參考答案：B
參考解析： 托收承付方式銷售的應在發出商品并辦妥托收手續時確認收入，選項A錯誤;視同買斷方式委托代銷協議中規定是否獲利、是否能夠賣出均與委托方無關，說明風險和報酬已經轉移給受托方，則無須在收到代銷清單時確認收入，選項C錯誤;訂貨方式銷售商品的應在發出商品時確認收入，選項D錯誤。
8 [單選題] 甲公司為手機生產企業，2018年1月1日甲公司將某型號新手機10萬臺銷售給乙公司，每臺售價為800元(不含稅)，成本為650元/臺。同時合同約定乙公司可以在3個月內無條件退貨。商品已發出，甲公司預計退貨率為10%，則甲公司2018年1月1日應確認收入為( )萬元。
A.0
B.7200
C.8000
D.6500
參考答案：C
參考解析： 對于附有銷售退回條件的銷售商品能夠合理估計退貨可能性的，說明與商品相關的主要風險和報酬已經轉移，符合收入確認條件，所以2018年1月1日應確認收入=800×10=8000(萬元)。月末再根據估計的退貨率相應的沖減收入和成本。
9 [單選題] 2018年2月1日甲公司承建一項總金額為6500萬元的固定造價合同，為乙公司建造一幢宿舍樓，合同預計總成本為5800萬元。至2018年12月31日已發生成本4500萬元，因人工和材料費用上漲預計至工程完工還將發生成本1500萬元。甲公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本比例確認完工進度。則2018年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.150
B.200
C.50
D.0
參考答案：D
參考解析： 截至2018年12月31日，合同預計總成本6000萬元(4500+1500)沒有超過合同總收入6500萬元，即該項合同未發生損失，甲公司不需計提存貨跌價準備。
10 [多選題] 甲公司為增值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權在三個月內退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。根據以往經驗估計退貨率為12%。下列關于甲公司2016年該項業務會計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認預計負債0.6萬元
B.確認營業收入70.4萬元
C.確認應收賬款93.6萬元
D.確認營業成本66萬元
參考答案：A,B,C,D
參考解析： 能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退貨率的比例確認收入結轉成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債。 發出商品時：
借：應收賬款 93.6
貸：主營業務收入 80
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 13.6
借：主營業務成本 75
貸：庫存商品 75
確認估計的銷售退回時：
借：主營業務收入 9.6
貸：主營業務成 本 9
預計負債 0.6
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