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2018年中級會計師考試會計實務易錯題：第十章 負債及借款費用
1 [單選題] 甲公司于2015年1月1日發行1000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發行價格為100.5元，可轉換公司債券發行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發行該可轉換公司債券確認的負債成分的初始計量金額為100150萬元。2016年12月31日，與該可轉換公司債券相關的負債成分的賬面價值為100050萬元。2017年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)是( )萬元。
A.400
B.300
C.96400
D.96050
參考答案：C
參考解析： 甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=沖減轉換日可轉換公司債券負債成分的賬面價值100050 +沖減的權益成分(其他權益工具)的賬面價值(發行價格1000×100.5-發行日負債成分公允價值100150)-轉換的股數(1000×4)=96400(萬元)。
2 [單選題] 在確定借款費用資本化金額時，資本化期間內與一般借款有關的利息收入應( )。
A.沖減當期財務費用
B.計入營業外收入
C.沖減借款費用資本化的金額
D.計入其他綜合收益
參考答案：A
參考解析： 無論資本化期間，還是費用化期間，一般借款的利息收入均沖減財務費用。
3 [單選題] 某股份有限公司于2016年1月1日發行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為196.65萬元，另支付發行費用2萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2017年度確認的利息費用為( )萬元。
A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
參考答案：A
參考解析： 該債券2016年度確認的利息費用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2017年度確認的利息費用=[(196.65-2) 11.68-200 × 5%]×6%=11.78(萬元)。會計分錄如下：
2016年1月1日
借：銀行存款194.65(196.65-2)
應付債券—利息調整5.35
貸：應付債券—面值200
2016年12月31日
借：財務費用等11.68(194.65×6%)
貸：應付利息10(200 × 5%)
應付債券—利息調整1.68
2017年12月31日
借：財務費用等11.78
貸：應付利息10(200×5%)
應付債券—利息調整1.78
4 [單選題] 2017年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2017年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、2017年12月31日分別支付工程進度款2400萬元和2000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司2017年計入財務費用的金額是( )萬元。
A.125
B.500
C.250
D.5
參考答案：D
參考解析： 2017年費用化期間是7月1日至9月30日(3個月)，計入財務費用的金額=10000 × 5%×3/12-10000×0.4%×3=5(萬元)。
5 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2018年6月1日甲公司將自產的產品發放給企業行政管理人員。該批產品的成本為25萬元，已計提存貨跌價準備2萬元，市場售價為25萬元。不考慮其他因素，則該項業務對甲公司當期損益的影響金額為( )萬元。
A.5
B.2
C.-29.25
D.-27.25
參考答案：D
參考解析： 甲公司的會計分錄如下：借：管理費用29.25
貸：應付職工薪酬29.25[25×(1+17%)]
借：應付職工薪酬29.25
貸：主營業務收入25
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)4.25(25×17%)
借：主營業務成本23
存貨跌價準備2
貸：庫存商品25
故影響當期損益的金額=-29.25+25-23=-27.25(萬元)。
6 [單選題] 甲公司2017年1月1日發行3年期分期付息到期還本的公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4%，市場同類債券的實際年利率為6%。2018年12月31日該債券的攤余成本為( )萬元。(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
A.7848.88
B.7706.49
C.7572.16
D.8000
參考答案：A
參考解析： 甲公司債券的發行價格=8000×4%×(P/A，6%，3)+8000×(P/F，6%，3)=7572.16(萬元)，2018年12月31日債券的攤余成本=[7572.16×(1+6%)-8000×4%]×(1+6%)-8000×4%=7848.88(萬元)。
7 [多選題] 關于帶薪缺勤，下列說法中正確的有( )。
A.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤
B.確認與累積帶薪缺勤相關的應付職工薪酬，應以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量
C.企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬
D.企業應當在職工提供服務的期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬
參考答案：A,B,C
參考解析： 企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，選項D錯誤。
8 [多選題] 在我國會計實務中，生產經營期間為購建資產而發生的長期借款利息，可能借記的科目有( )。
A.在建工程
B.制造費用
C.研發支出
D.管理費用
參考答案：A,B,C
參考解析： 生產經營期間不涉及管理費用，但籌建期間可能計入管理費用。
9 [多選題] 借款費用包括( )。
A.因借款而發生的利息
B.發行公司債券產生的折價
C.因外幣借款而發生的匯兌差額
D.權益性證券的發行費用
參考答案：A,C
參考解析： 發行公司債券產生的折價不屬于借款費用，折價或溢價的攤銷屬于借款費用，權益性證券的發行費用與借款費用無關。
10 [多選題] 關于借款費用，下列說法中正確的有( )。
A.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本
B.借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額
C.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產
D.專門借款費用資本化金額為累計資產支出加權平均數乘以資本化率
參考答案：A,B,C
參考解析： 專門借款費用資本化金額為資本化期間內當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，不需要計算累計資產支出加權平均數，選項D錯誤。
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