第三節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

1.概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。

(1)現(xiàn)金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可隨時(shí)支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

(2)現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

(3)現(xiàn)金流量指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)

①經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

②投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

③籌資活動(dòng)是指企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

注意：(1)若企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或只涉及非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)，則不會(huì)影響現(xiàn)金流量;如：從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行;以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。

(2)只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量。 如用現(xiàn)金購買材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等。

2.作用：編制現(xiàn)金流量表，主要是為企業(yè)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

【例題15】：在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的有（　　）。

A,現(xiàn)金存入銀行

B,用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

C,用原材料對(duì)外投資

D,用銀行存款購買材料

答案：D

解析：A屬于現(xiàn)金之間的變動(dòng);BC屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)，所以ABC均不影響現(xiàn)金流量

【例題16】：下列各項(xiàng)中，一定不會(huì)引起現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金數(shù)額變動(dòng)的是（　　）。

A,從銀行提取現(xiàn)金

B,非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加或減少

C,長(zhǎng)期負(fù)債的增加或減少

D,所有者權(quán)益的增加或減少

答案：A

【例題17】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起現(xiàn)金流量變動(dòng)的有（　　）。

A到期未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

B出售固定資產(chǎn)取得價(jià)款

C賒購商品

D計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

E將現(xiàn)金存入銀行

答案：ACDE

解析：A選項(xiàng)涉及應(yīng)收賬款增加、應(yīng)收票據(jù)減少，不會(huì)涉及現(xiàn)金流量

B選項(xiàng)反映現(xiàn)金的增加

C選項(xiàng)賒購商品，涉及庫存商品增加，負(fù)債的增加，不會(huì)涉及現(xiàn)金流量

D選項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備增加、應(yīng)收賬款減少，不會(huì)涉及現(xiàn)金流量

E選項(xiàng)反映銀行存款增加、庫存現(xiàn)金減少，增減金額相等，不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量變動(dòng)

二、現(xiàn)金流量表內(nèi)容和格式

我國企業(yè)現(xiàn)金流量表，屬于年度報(bào)表，由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成,其格

1.正表采用報(bào)告式，分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。

2.補(bǔ)充資料包括：

(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量(即按間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量);

(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng);

(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

三、編制方法

(一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 –包括直接法和間接法兩種

1、直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量;以利潤表的營業(yè)收入為起點(diǎn) ，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。

2、間接法：以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

我國企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量正表，按間接法編制補(bǔ)充資料。正表中按照直接法反映的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量和在補(bǔ)充資料中按間接法計(jì)算調(diào)整的經(jīng)營現(xiàn)金流量應(yīng)相等。

(1).“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額)和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

【例題18】某企業(yè)本期取得商品銷售收入為2800000元，應(yīng)收票據(jù)本期收回210000元，應(yīng)收帳款本期收回600000元，均以銀行存款收訖。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價(jià)款30000元，貸款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（　　）元。

A.3580000

B.3560000

C.2980000

D.2770000

答案：A

解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品收到的現(xiàn)金2800000+前期銷售商品本期收到的應(yīng)收票據(jù)210000+前期銷售商品本期收到的應(yīng)收賬款600000-本期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金30000=3580000元

(2)收到的稅費(fèi)返還

(3)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(4)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資

(6)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)際支付的耕地占用稅

(7)“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法

(1)收回投資所收到的現(xiàn)金

(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金

(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

(4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(5)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

(6)投資支付的現(xiàn)金

(7)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(三)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

(1)吸收投資收到的現(xiàn)金

(2)取得借款收到的現(xiàn)金

(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

(5)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

(6)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(四)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

(五)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

注：上述(一)—(五)的關(guān)系是：

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

【例題19】2006年某企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為3000萬元，現(xiàn)金流出量為2400萬元;投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為300萬元，現(xiàn)金流出量為1400萬元;籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為1500萬元，現(xiàn)金流出量為1000萬元;匯率變動(dòng)導(dǎo)致現(xiàn)金流入量為100萬元，則在該企業(yè)2006年度現(xiàn)金流量表上，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為（　　）萬元。

A.100

B.600

C.4900

D.0

【答案】A

【解析】經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量

=3000-2400=600萬元投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

=投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量

=300-1400=-1100萬元

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量

=1500-1000=500萬元現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額=600+(-1100)+500+100=100萬元

(六)現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)目可以分為四類：即

(1)沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)折舊;無形資產(chǎn)攤銷等。

(2)沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益：

(3)不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益

(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤+不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

調(diào)節(jié)公式是：

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少+預(yù)提費(fèi)用增加+處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+公允價(jià)值變動(dòng)損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失+遞延稅款貸項(xiàng)+存貨減少+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加+其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失

2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

包括：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、融資租入固定資產(chǎn)

3、現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=(現(xiàn)金期末余額-現(xiàn)金的期初余額)+(現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額-現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額)

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)相等。

【例題20】編制現(xiàn)金流量表時(shí)，為了將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，需要以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法加以調(diào)整的項(xiàng)目有（　　）。

A.沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用

B.沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益

C.不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益

D.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

E.不涉及現(xiàn)金的投資活動(dòng)

【答案】ABCD

【解析】以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)目可以分為四類：即

沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用：

沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益：

不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益

經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

【例題21】下列各項(xiàng)中，屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（　　）。

A.變賣固定資產(chǎn)

B.取得債券利息收入

C.支付各項(xiàng)稅費(fèi)

D.支付融資租賃費(fèi)用

答案：C

解析：AB屬于投資活動(dòng);D屬于籌資活動(dòng)

【例題22】企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈(zèng)，在現(xiàn)金流量表上應(yīng)該反映在（　　）項(xiàng)目中。

A.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

B.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

C.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

D.收到的其他與外匯收支活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

答案：C

【例題23】不減少現(xiàn)金的費(fèi)用和損失包括（　　）

A固定資產(chǎn)折舊

B無形資產(chǎn)攤銷

C轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

D發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

E存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

答案：ABCE

【例題24】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于經(jīng)營活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入的有（　　）。

A收到出租固定資產(chǎn)的租金收入

B銷售商品取得的貨款

C收到出口退回的增值稅款

D取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

E收回長(zhǎng)期股權(quán)投資

答案：ABC

【例題25】下列各項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（　　）。

A用銀行存款購買固定資產(chǎn) B償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

C融資租賃固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi) D減少注冊(cè)資本收回現(xiàn)金

E收到銷售貨款

答案：BCD

解析：A屬于投資活動(dòng);E屬于經(jīng)營活動(dòng)。