第四節 以資抵債
一、以資抵債的條件與抵債資產的范圍
1．以資抵債的條件
根據《銀行抵債資產管理辦法》的規定，債務人出現下列情況：①生產經營已中止或建設項目處于停、緩建狀態；②生產經營陷入困境，財務狀況日益惡化，處于關停并轉狀態；③已宣告破產，銀行有破產分配受償權的；④對債務人的強制執行程序無法執行到現金資產，且執行實物資產或財產權利按司法慣例降價處置仍然無法成交的；⑤債務人及擔保人出現只有通過以物抵債才能最大限度保全銀行債權的其他情況。無力以貨幣資金償還銀行債權，或當債務人完全喪失清償能力時，擔保人也無力以貨幣資金代為償還債務，或擔保人根本無貨幣支付義務的，銀行可根據債務人或擔保人以物抵債協議或人民法院、仲裁機構的裁決，實施以物抵債。
2．抵債資產的范圍
(1)可以作為抵債資產的范圍。抵債資產是指，債務人或第三人合法擁有的或依法享受處分權的、可轉讓的、易變現的財產，主要包括如下幾類：
①能作為抵債資產的不動產主要包括土地使用權、商鋪、廠房、住宅、寫字樓等建筑物及其附著物。②能作為抵債資產的動產主要包括原材料、產成品、半成品、輔助材料、機器設備和交通運輸工具等。
③能作為抵債資產的有價證券主要包括國債、公司債、金融債等各類債券，上市公司的股票，未上市公司的股份，各種證券化資產，以及其他有價證券。
④能作為抵債資產的無形資產主要包括著作權、專利權、商標權和期權等，但由于無形資產種類繁多、價值難定，因而需要銀行事先認可。
(2)不能作為抵債資產的范圍。根據《銀行抵債資產管理辦法》的規定，下列財產一般不得用于抵償債務：
①法律規定的禁止流通物；
②依法被查封、扣押、監管或者依法被以其他形式限制轉讓的資產(銀行有優先受償權的資產除外)；
③權屬不明或有爭議的資產；
④抵債資產欠繳和應繳的各種稅收和費用已經接近、等于或者高于該資產價值的；
⑤偽劣、變質、殘損或儲存、保管期限很短的資產；
⑥資產已抵押或質押給第三人，且抵押或質押價值沒有剩余的；
⑦公益性質生活設施、教育設施、醫療衛生設施等；
⑧已確定要被征用的土地使用權；
⑨劃撥的土地使用權原則上不能單獨用于抵償債務，如以該類土地上的房屋抵債的，房屋占用范圍內的劃撥土地使用權應當一并用于抵償債務，但應首先取得獲有審批權限的人民政府或土地行政管理部門的批準，并在確定抵債金額時扣除按照規定應補交的土地出讓金及相關稅費；
⑩其他無法變現的資產。二、抵債資產的接收在債務人的抵債資產符合有關條件和范圍之后，抵債資產便進入銀行接收階段。銀行在取得抵(質)押物或其他抵債資產時，必須關注抵債資產的價值確定原則和會計處理兩方面的問題：
1．價值確定原則
銀行在接收抵債資產時，需要按照如下原則確定抵債資產的價值：
(1)債務人與債權銀行協商議定抵債資產價值的，由債務人和債權銀行共同認可的權威評估部門評估確認價值，評估費用在相應的抵債資產中優先扣除；
(2)要堅持市場定價的原則，對所有的抵債資產都要以市場價格為標準，并在此基礎上進行評估，由人民法院最終裁定；
(3)辦理產權轉移手續過程中發生的有關稅費，由債務人承擔或從抵債資產的抵債價值優先扣除，抵債資產按照計價價值轉入到賬內單獨管理。
2．價值賬務處理
根據《銀行抵債資產管理辦法》的有關規定，銀行以抵債資產取得日為所抵償貸款的停息日。銀行應在取得抵債資產后，及時進行賬務處理，嚴禁違規賬外核算。
(1)沖減貸款本息。銀行在取得抵債資產時按實際抵債部分的貸款本金和已確認的表內利息作為抵債資產入賬價值，銀行為取得抵債資產支付的抵債資產欠繳的稅費、墊付的訴訟費用和取得抵債資產支付的相關稅費計入抵債資產價值，銀行按抵債資產入賬價值依次沖減貸款本金和應收利息。
抵債資產的計價價值高于貸款本金但低于貸款本金與應收利息之和時，其相當于貸款本金的數額作為貸款本金收回處理，超過的部分作為應收利息收回處理，不足應收利息部分經過銀行批準后沖減貸款損失準備金；
抵債資產的計價價值等于貸款本金時：作為貸款本金收回處理，其表內應收利息銀行批準沖減貸款損失準備金；
抵債資產的計價價值等于貸款本金與應收利息之和時：作為收回貸款本金與應收利息處理；
抵債資產的計價價值低于貸款本金時：應繼續向債務人、擔保人追償，追償未果的，經銀行批準核銷，并連同表內利息一并沖減貸款損失準備金，法律法規規定債權與債務關系已完全終結的情況除外；
抵債資產的計價價值超過貸款本息時：其差額列入保證金科目設專戶管理，在未實際收回現金時，暫不確認為利息收入，也不得先行向對方支付補價，待抵債資產處置變現后，再將實際可沖抵的表外利息確認為利息收入；如法院判決、仲裁或協議規定須支付補價的，待抵債資產處置變現后，將變現所得價款扣除抵債資產在保管、處置過程中發生的各項支出，加上抵債資產在保管、處置過程中的收入后，將實際超出債權本息的部分退給對方。
(2)其他收入費用的賬務處理。
減值準備：銀行應當在每季度末對抵債資產逐項進行檢查，預計可收回金額低于其賬面價值的應當計提減值準備，如已計提減值準備的抵債資產價值得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回增加當期損益，抵債資產處置時應將已計提的抵債資產減值準備一并結轉損益；
收人費用：抵債資產未處置前取得的租金等收入計入營業外收入，抵債資產保管中發生的費用計入營業外支出，處置中發生的費用從處置收入中抵減；
補價：銀行在取得抵債資產過程中向債務人收取補價的，按照實際抵債部分的貸款本金和表內利息減去收取的補價作為抵債資產入賬價值，如法院判決、仲裁或協議規定銀行須支付補價的，則按照實際抵債部分的貸本金、表內利息加上預計應支付的補價作為抵債資產入賬價值；
損益：抵債資產處置時，抵債資產處置損益為實際取得的處置收入與抵債資產凈值、變現稅費以及可確認為利息收入的表外利息的差額，差額為正時，計入營業外收入，差額為負時，計入營業外支出。
三、抵債資產管理
根據《銀行抵債資產管理辦法》中的相關規定，抵債資產管理主要包括管理原則、資產保管、資產處置、監督檢查和管理考核等方面：
1．抵債資產的管理原則
根據《銀行抵債資產管理辦法》，在債務人進行以資抵債時，銀行應遵循合理定價、妥善保管、嚴格控制、及時處置的原則。
(1)合理定價原則。抵債資產必須經過嚴格的資產評估來確定價值，評估程序應合法合規，要以市場價格為基礎合理定價。
(2)妥善保管原則。對收取的抵債資產應妥善保管，確保抵債資產安全、完整和有效。
(3)嚴格控制原則。銀行債權應首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債。受償方式以現金受償為選擇，債務人、擔保人無貨幣資金償還能力時，要優先選擇以直接拍賣、變賣非貨幣資產的方式回收債權。當現金受償確實不能實現時，可接受以物抵債。
(4)及時處置原則。銀行在收取抵債資產后應當及時進行處置，盡快實現抵債資產向貨幣資產的有效轉化。
2．抵債資產的保管
根據《銀行抵債資產管理辦法》的有關規定，銀行在對抵債資產的保管中，應當按照如下要求進行：(1)銀行在辦理抵債資產接收后應根據抵債資產的類別(包括不動產、動產和權利等)、特點等決定采取上收保管、就地保管、委托保管等方式。
(2)銀行要按照有利于抵債資產經營管理和保管的原則，確定抵債資產經營管理主責任人，指定保管責任人，并明確各自職責。
(3)在抵債資產的收取直至處置期間，銀行應妥善保管抵債資產，對抵債資產要建立定期檢查、賬實核對制度。
銀行要根據抵債資產的性質和狀況定期或不定期進行檢查和維護，及時掌握抵債資產實物形態及價值形態的變化情況，及時發現影響抵債資產價值的風險隱患并采取有針對性的防范和補救措施。
每個季度應至少組織一次對抵債資產的賬實核對，并作好核對記錄。核對應做到賬簿一致、賬實相符，若有不符的應查明原因，及時報告并據實處理。
3．抵債資產的處置
根據《銀行抵債資產管理辦法》的有關規定，銀行在對抵債資產的處置中，應當按照如下要求進行：(1)抵債資產收取后應盡快處置變現。以抵債協議書生效日，或法院、仲裁機構裁決抵債的終結裁決書生效日，為抵債資產取得日，不動產和股權應自取得日起2年內予以處置；除股權外的其他權利應在其有效期內盡快處置。
(2)抵債資產收取后原則上不能對外出租。因受客觀條件限制，在規定時間內確實無法處置的抵債資產，為避免資產閑置造成更大損失，在租賃關系的確立不影響資產處置的情況下，可在處置時限內暫時出租。
(3)銀行不得擅自使用抵債資產。確因經營管理需要將抵債資產轉為自用的，視同新購固定資產辦理相應的固定資產購建審批手續。
(4)銀行處置抵債資產應堅持公開透明、避免暗箱操作、防范道德風險。
抵債資產原則上應采用公開拍賣方式進行處置。選擇拍賣機構時，要在綜合考慮拍賣機構的業績、管理水平、拍賣經驗、客戶資源、拍賣機構資信評定結果及合作關系等情況的基礎上，擇優選用。
拍賣抵債金額1O00萬元(含)以上的單項抵債資產應通過公開招標方式確定拍賣機構；抵債資產拍賣原則上應采用有保留價拍賣的方式。確定拍賣保留價時，要對資產評估價、同類資產市場價、意向買受人詢價、拍賣機構建議拍賣價進行對比分析，考慮當地市場狀況、拍賣付款方式及快速變現等因素，合理確定拍賣保留價；
不適于拍賣的，可根據資產的實際情況，采用協議處置、招標處置、打包出售、委托銷售等方式變現。采用拍賣方式以外的其他處置方式時，應在選擇中介機構和抵債資產買受人的過程中充分引入競爭機制，避免暗箱操作。
4．抵債資產的監督檢查
根據《銀行抵債資產管理辦法》有關規定，銀行在對抵債資產的監督檢查中，應當按照如下要求進行：(1)及時檢查、發現問題及時糾正。在收取、保管、處置抵債資產過程中，有下列情況之一者，應視情節輕重進行處理，涉嫌違法犯罪的應當移交司法機關、依法追究法律責任：
①截留抵債資產經營處置收入的；②擅自動用抵債資產的；
③未經批準收取、處置抵債資產的；
④惡意串通抵債人或中介機構，在收取抵債資產過程中故意高估抵債資產價格，或在處理抵債資產過程中故意低估價格，造成銀行資產損失的；
⑤玩忽職守，怠于行使職權而造成抵債資產毀損、滅失的；
⑥擅自將抵債資產轉為自用資產的；
⑦在抵債資產的收取、保管、處置過程中違反本辦法有關規定的其他行為。
(2)處罰監督。
財政主管部門應當加強對當地銀行抵債資產收取、保管處置情況的監督檢查，對不符合本辦法規定的，應當及時進行制止和糾正，并按照有關規定進行處理和處罰。
財政部駐各地財政監察專員辦事處負責對當地中央管理的銀行分支機構抵債資產收取、保管和處置的監督管理。
5．抵債資產處理的考核
銀行對抵債資產的處理必須建立考核制度，將抵債資產納入不良貸款管理，以變現速度和變現率為主要指標，科學評價抵債資產管理水平，并將抵債資產的變現能力與客戶經理的責任掛鉤，并輔以相應的激勵約束措施。
(1)變現速度。一般來說，抵債資產的變現速度通常用“待處理抵債資產的年處置率”衡量。
待處理抵債資產的年處置率=一年內已經處理抵債資產的列賬總價值／一年內待處理抵債資產的列賬總價值×100%
(2)變現率。一般來說，抵債資產的變現率通常用“待處理抵債資產的變現率”衡量。
待處理抵債資產的變現率=已經處理抵債資產的變現價值／已處理抵債資產的列賬總價值×100%
