第四節(jié) 以資抵債
一、以資抵債的條件與抵債資產(chǎn)的范圍
1．以資抵債的條件
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定，債務(wù)人出現(xiàn)下列情況：①生產(chǎn)經(jīng)營已中止或建設(shè)項(xiàng)目處于停、緩建狀態(tài)；②生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境，財(cái)務(wù)狀況日益惡化，處于關(guān)停并轉(zhuǎn)狀態(tài)；③已宣告破產(chǎn)，銀行有破產(chǎn)分配受償權(quán)的；④對(duì)債務(wù)人的強(qiáng)制執(zhí)行程序無法執(zhí)行到現(xiàn)金資產(chǎn)，且執(zhí)行實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利按司法慣例降價(jià)處置仍然無法成交的；⑤債務(wù)人及擔(dān)保人出現(xiàn)只有通過以物抵債才能最大限度保全銀行債權(quán)的其他情況。無力以貨幣資金償還銀行債權(quán)，或當(dāng)債務(wù)人完全喪失清償能力時(shí)，擔(dān)保人也無力以貨幣資金代為償還債務(wù)，或擔(dān)保人根本無貨幣支付義務(wù)的，銀行可根據(jù)債務(wù)人或擔(dān)保人以物抵債協(xié)議或人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)的裁決，實(shí)施以物抵債。
2．抵債資產(chǎn)的范圍
(1)可以作為抵債資產(chǎn)的范圍。抵債資產(chǎn)是指，債務(wù)人或第三人合法擁有的或依法享受處分權(quán)的、可轉(zhuǎn)讓的、易變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)，主要包括如下幾類：
①能作為抵債資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)主要包括土地使用權(quán)、商鋪、廠房、住宅、寫字樓等建筑物及其附著物。②能作為抵債資產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)主要包括原材料、產(chǎn)成品、半成品、輔助材料、機(jī)器設(shè)備和交通運(yùn)輸工具等。
③能作為抵債資產(chǎn)的有價(jià)證券主要包括國債、公司債、金融債等各類債券，上市公司的股票，未上市公司的股份，各種證券化資產(chǎn)，以及其他有價(jià)證券。
④能作為抵債資產(chǎn)的無形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和期權(quán)等，但由于無形資產(chǎn)種類繁多、價(jià)值難定，因而需要銀行事先認(rèn)可。
(2)不能作為抵債資產(chǎn)的范圍。根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定，下列財(cái)產(chǎn)一般不得用于抵償債務(wù)：
①法律規(guī)定的禁止流通物；
②依法被查封、扣押、監(jiān)管或者依法被以其他形式限制轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)(銀行有優(yōu)先受償權(quán)的資產(chǎn)除外)；
③權(quán)屬不明或有爭(zhēng)議的資產(chǎn)；
④抵債資產(chǎn)欠繳和應(yīng)繳的各種稅收和費(fèi)用已經(jīng)接近、等于或者高于該資產(chǎn)價(jià)值的；
⑤偽劣、變質(zhì)、殘損或儲(chǔ)存、保管期限很短的資產(chǎn)；
⑥資產(chǎn)已抵押或質(zhì)押給第三人，且抵押或質(zhì)押價(jià)值沒有剩余的；
⑦公益性質(zhì)生活設(shè)施、教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施等；
⑧已確定要被征用的土地使用權(quán)；
⑨劃撥的土地使用權(quán)原則上不能單獨(dú)用于抵償債務(wù)，如以該類土地上的房屋抵債的，房屋占用范圍內(nèi)的劃撥土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)一并用于抵償債務(wù)，但應(yīng)首先取得獲有審批權(quán)限的人民政府或土地行政管理部門的批準(zhǔn)，并在確定抵債金額時(shí)扣除按照規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的土地出讓金及相關(guān)稅費(fèi)；
⑩其他無法變現(xiàn)的資產(chǎn)。二、抵債資產(chǎn)的接收在債務(wù)人的抵債資產(chǎn)符合有關(guān)條件和范圍之后，抵債資產(chǎn)便進(jìn)入銀行接收階段。銀行在取得抵(質(zhì))押物或其他抵債資產(chǎn)時(shí)，必須關(guān)注抵債資產(chǎn)的價(jià)值確定原則和會(huì)計(jì)處理兩方面的問題：
1．價(jià)值確定原則
銀行在接收抵債資產(chǎn)時(shí)，需要按照如下原則確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值：
(1)債務(wù)人與債權(quán)銀行協(xié)商議定抵債資產(chǎn)價(jià)值的，由債務(wù)人和債權(quán)銀行共同認(rèn)可的權(quán)威評(píng)估部門評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，評(píng)估費(fèi)用在相應(yīng)的抵債資產(chǎn)中優(yōu)先扣除；
(2)要堅(jiān)持市場(chǎng)定價(jià)的原則，對(duì)所有的抵債資產(chǎn)都要以市場(chǎng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估，由人民法院最終裁定；
(3)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，由債務(wù)人承擔(dān)或從抵債資產(chǎn)的抵債價(jià)值優(yōu)先扣除，抵債資產(chǎn)按照計(jì)價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)入到賬內(nèi)單獨(dú)管理。
2．價(jià)值賬務(wù)處理
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行以抵債資產(chǎn)取得日為所抵償貸款的停息日。銀行應(yīng)在取得抵債資產(chǎn)后，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，嚴(yán)禁違規(guī)賬外核算。
(1)沖減貸款本息。銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值，銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)、墊付的訴訟費(fèi)用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入抵債資產(chǎn)價(jià)值，銀行按抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。
抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理，超過的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分經(jīng)過銀行批準(zhǔn)后沖減貸款損失準(zhǔn)備金；
抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金時(shí)：作為貸款本金收回處理，其表內(nèi)應(yīng)收利息銀行批準(zhǔn)沖減貸款損失準(zhǔn)備金；
抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)：作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理；
抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金時(shí)：應(yīng)繼續(xù)向債務(wù)人、擔(dān)保人追償，追償未果的，經(jīng)銀行批準(zhǔn)核銷，并連同表內(nèi)利息一并沖減貸款損失準(zhǔn)備金，法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)關(guān)系已完全終結(jié)的情況除外；
抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值超過貸款本息時(shí)：其差額列入保證金科目設(shè)專戶管理，在未實(shí)際收回現(xiàn)金時(shí)，暫不確認(rèn)為利息收入，也不得先行向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，再將實(shí)際可沖抵的表外利息確認(rèn)為利息收入；如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定須支付補(bǔ)價(jià)的，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，將變現(xiàn)所得價(jià)款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，加上抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中的收入后，將實(shí)際超出債權(quán)本息的部分退給對(duì)方。
(2)其他收入費(fèi)用的賬務(wù)處理。
減值準(zhǔn)備：銀行應(yīng)當(dāng)在每季度末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回增加當(dāng)期損益，抵債資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)損益；
收人費(fèi)用：抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入營業(yè)外收入，抵債資產(chǎn)保管中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外支出，處置中發(fā)生的費(fèi)用從處置收入中抵減；
補(bǔ)價(jià)：銀行在取得抵債資產(chǎn)過程中向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的，按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補(bǔ)價(jià)作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值，如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定銀行須支付補(bǔ)價(jià)的，則按照實(shí)際抵債部分的貸本金、表內(nèi)利息加上預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值；
損益：抵債資產(chǎn)處置時(shí)，抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)以及可確認(rèn)為利息收入的表外利息的差額，差額為正時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入，差額為負(fù)時(shí)，計(jì)入營業(yè)外支出。
三、抵債資產(chǎn)管理
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定，抵債資產(chǎn)管理主要包括管理原則、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)處置、監(jiān)督檢查和管理考核等方面：
1．抵債資產(chǎn)的管理原則
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，在債務(wù)人進(jìn)行以資抵債時(shí)，銀行應(yīng)遵循合理定價(jià)、妥善保管、嚴(yán)格控制、及時(shí)處置的原則。
(1)合理定價(jià)原則。抵債資產(chǎn)必須經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估來確定價(jià)值，評(píng)估程序應(yīng)合法合規(guī)，要以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)合理定價(jià)。
(2)妥善保管原則。對(duì)收取的抵債資產(chǎn)應(yīng)妥善保管，確保抵債資產(chǎn)安全、完整和有效。
(3)嚴(yán)格控制原則。銀行債權(quán)應(yīng)首先考慮以貨幣形式受償，從嚴(yán)控制以物抵債。受償方式以現(xiàn)金受償為選擇，債務(wù)人、擔(dān)保人無貨幣資金償還能力時(shí)，要優(yōu)先選擇以直接拍賣、變賣非貨幣資產(chǎn)的方式回收債權(quán)。當(dāng)現(xiàn)金受償確實(shí)不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，可接受以物抵債。
(4)及時(shí)處置原則。銀行在收取抵債資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處置，盡快實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的有效轉(zhuǎn)化。
2．抵債資產(chǎn)的保管
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行在對(duì)抵債資產(chǎn)的保管中，應(yīng)當(dāng)按照如下要求進(jìn)行：(1)銀行在辦理抵債資產(chǎn)接收后應(yīng)根據(jù)抵債資產(chǎn)的類別(包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利等)、特點(diǎn)等決定采取上收保管、就地保管、委托保管等方式。
(2)銀行要按照有利于抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理和保管的原則，確定抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理主責(zé)任人，指定保管責(zé)任人，并明確各自職責(zé)。
(3)在抵債資產(chǎn)的收取直至處置期間，銀行應(yīng)妥善保管抵債資產(chǎn)，對(duì)抵債資產(chǎn)要建立定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度。
銀行要根據(jù)抵債資產(chǎn)的性質(zhì)和狀況定期或不定期進(jìn)行檢查和維護(hù)，及時(shí)掌握抵債資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)及價(jià)值形態(tài)的變化情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響抵債資產(chǎn)價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)隱患并采取有針對(duì)性的防范和補(bǔ)救措施。
每個(gè)季度應(yīng)至少組織一次對(duì)抵債資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)，并作好核對(duì)記錄。核對(duì)應(yīng)做到賬簿一致、賬實(shí)相符，若有不符的應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告并據(jù)實(shí)處理。
3．抵債資產(chǎn)的處置
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行在對(duì)抵債資產(chǎn)的處置中，應(yīng)當(dāng)按照如下要求進(jìn)行：(1)抵債資產(chǎn)收取后應(yīng)盡快處置變現(xiàn)。以抵債協(xié)議書生效日，或法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債的終結(jié)裁決書生效日，為抵債資產(chǎn)取得日，不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日起2年內(nèi)予以處置；除股權(quán)外的其他權(quán)利應(yīng)在其有效期內(nèi)盡快處置。
(2)抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對(duì)外出租。因受客觀條件限制，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確實(shí)無法處置的抵債資產(chǎn)，為避免資產(chǎn)閑置造成更大損失，在租賃關(guān)系的確立不影響資產(chǎn)處置的情況下，可在處置時(shí)限內(nèi)暫時(shí)出租。
(3)銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)。確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)。
(4)銀行處置抵債資產(chǎn)應(yīng)堅(jiān)持公開透明、避免暗箱操作、防范道德風(fēng)險(xiǎn)。
抵債資產(chǎn)原則上應(yīng)采用公開拍賣方式進(jìn)行處置。選擇拍賣機(jī)構(gòu)時(shí)，要在綜合考慮拍賣機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)、管理水平、拍賣經(jīng)驗(yàn)、客戶資源、拍賣機(jī)構(gòu)資信評(píng)定結(jié)果及合作關(guān)系等情況的基礎(chǔ)上，擇優(yōu)選用。
拍賣抵債金額1O00萬元(含)以上的單項(xiàng)抵債資產(chǎn)應(yīng)通過公開招標(biāo)方式確定拍賣機(jī)構(gòu)；抵債資產(chǎn)拍賣原則上應(yīng)采用有保留價(jià)拍賣的方式。確定拍賣保留價(jià)時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)、同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)、意向買受人詢價(jià)、拍賣機(jī)構(gòu)建議拍賣價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，考慮當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)狀況、拍賣付款方式及快速變現(xiàn)等因素，合理確定拍賣保留價(jià)；
不適于拍賣的，可根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況，采用協(xié)議處置、招標(biāo)處置、打包出售、委托銷售等方式變現(xiàn)。采用拍賣方式以外的其他處置方式時(shí)，應(yīng)在選擇中介機(jī)構(gòu)和抵債資產(chǎn)買受人的過程中充分引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，避免暗箱操作。
4．抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》有關(guān)規(guī)定，銀行在對(duì)抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查中，應(yīng)當(dāng)按照如下要求進(jìn)行：(1)及時(shí)檢查、發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。在收取、保管、處置抵債資產(chǎn)過程中，有下列情況之一者，應(yīng)視情節(jié)輕重進(jìn)行處理，涉嫌違法犯罪的應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)、依法追究法律責(zé)任：
①截留抵債資產(chǎn)經(jīng)營處置收入的；②擅自動(dòng)用抵債資產(chǎn)的；
③未經(jīng)批準(zhǔn)收取、處置抵債資產(chǎn)的；
④惡意串通抵債人或中介機(jī)構(gòu)，在收取抵債資產(chǎn)過程中故意高估抵債資產(chǎn)價(jià)格，或在處理抵債資產(chǎn)過程中故意低估價(jià)格，造成銀行資產(chǎn)損失的；
⑤玩忽職守，怠于行使職權(quán)而造成抵債資產(chǎn)毀損、滅失的；
⑥擅自將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的；
⑦在抵債資產(chǎn)的收取、保管、處置過程中違反本辦法有關(guān)規(guī)定的其他行為。
(2)處罰監(jiān)督。
財(cái)政主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)劂y行抵債資產(chǎn)收取、保管處置情況的監(jiān)督檢查，對(duì)不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行制止和糾正，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理和處罰。
財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)對(duì)當(dāng)?shù)刂醒牍芾淼你y行分支機(jī)構(gòu)抵債資產(chǎn)收取、保管和處置的監(jiān)督管理。
5．抵債資產(chǎn)處理的考核
銀行對(duì)抵債資產(chǎn)的處理必須建立考核制度，將抵債資產(chǎn)納入不良貸款管理，以變現(xiàn)速度和變現(xiàn)率為主要指標(biāo)，科學(xué)評(píng)價(jià)抵債資產(chǎn)管理水平，并將抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)能力與客戶經(jīng)理的責(zé)任掛鉤，并輔以相應(yīng)的激勵(lì)約束措施。
(1)變現(xiàn)速度。一般來說，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)速度通常用“待處理抵債資產(chǎn)的年處置率”衡量。
待處理抵債資產(chǎn)的年處置率=一年內(nèi)已經(jīng)處理抵債資產(chǎn)的列賬總價(jià)值／一年內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)的列賬總價(jià)值×100%
(2)變現(xiàn)率。一般來說，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)率通常用“待處理抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)率”衡量。
待處理抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)率=已經(jīng)處理抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值／已處理抵債資產(chǎn)的列賬總價(jià)值×100%