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2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章重難點(diǎn)講解及例題

來(lái)源：233網(wǎng)校 2014年6月6日

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　　十、其他相關(guān)稅收法律制度
　　(－)船舶噸稅
　　1．納稅人
　　自中國(guó)境外港口進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅(以下簡(jiǎn)稱噸稅)，以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。
　　2．稅率
　　噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額，分30日、90日和1年三種不同的稅率，并實(shí)行復(fù)式稅率，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。
　　【提示】我國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)(地區(qū))與我國(guó)簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率；其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。
　　3．計(jì)稅依據(jù)
　　噸稅以船舶凈噸位為計(jì)稅依據(jù)，拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50％計(jì)征。
　　4．應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅率
　　5．稅收優(yōu)惠
　　下列船舶免征噸稅：
　　(1)應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；
　　(2)自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；
　　(3)噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；
　　(4)非機(jī)動(dòng)船舶(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)；
　　(5)捕撈、養(yǎng)殖漁船；
　　(6)避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；
　　(7)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；
　　(8)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。
　　6．征收管理
　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日，應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開(kāi)港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上－執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。
　　(2)納稅期限。
　　應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。
　　(二)車輛購(gòu)置稅
　　1．納稅人
　　在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車輛)的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。
　　【提示】購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。
　　2．征收范圍
　　包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
　　3．稅率
　　車輛購(gòu)置稅采用10％的比例稅率。
　　4．計(jì)稅依據(jù)
　　車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。
　　(1)納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。
　　(2)納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
　　(3)納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。
　　(4)納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。
　　5．應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率
　　進(jìn)口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額＝(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率
　　6．稅收優(yōu)惠
　　(1)外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；
　　(2)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；
　　(3)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。
　　7．征收管理
　　(1)納稅申報(bào)。
　　車輛購(gòu)置稅實(shí)行－次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)－次繳清。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。
　　(2)納稅環(huán)節(jié)。
　　納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。
　　(3)納稅地點(diǎn)。
　　納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　(三)耕地占用稅
　　1．納稅人
　　耕地占用稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。
　　2．征稅范圍
　　耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。
　　【提示】建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。
　　3．稅率
　　耕地占用稅實(shí)行定額稅率。
　　4．計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，－次性繳納。
　　耕地占用稅應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積(平方米)×適用稅率
　　5．稅收優(yōu)惠
　　下列項(xiàng)目占用耕地，可以免征耕地占用稅：
　　(1)軍事設(shè)施；
　　(2)學(xué)校；
　　【提示】學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，應(yīng)當(dāng)征收耕地占用稅。
　　(3)幼兒園；
　　(4)養(yǎng)老院；
　　(5)醫(yī)院。
　　【提示】醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，應(yīng)當(dāng)征收耕地占用稅。
　　6．征收管理
　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。
　　【提示】未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。
　　(2)納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)。
　　納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。
　　耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
　　(四)煙葉稅
　　1．納稅人
　　煙葉稅是向收購(gòu)煙葉產(chǎn)品的單位征收的－種稅。
　　【提示】－般是有權(quán)收購(gòu)煙葉的煙草公司或者受其委托收購(gòu)煙葉的單位。
　　2．征稅范圍
　　煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。
　　3．稅率
　　煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20％。
　　4．計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)－暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10％計(jì)入收購(gòu)金額。
　　收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×(1+10％)
　　應(yīng)納稅額＝煙葉收購(gòu)金額×稅率＝煙葉收購(gòu)價(jià)款×(1+10％)×稅率
　　5．征收管理
　　煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天，具體指納稅人向煙葉銷售者付訖收購(gòu)煙葉款項(xiàng)或者開(kāi)具收購(gòu)煙葉憑證的當(dāng)天。
　　煙葉稅在煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)征收。納稅人收購(gòu)煙葉就發(fā)生納稅義務(wù)。
　　納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。