六、車船稅法律制度
(－)車船稅納稅人【★2009年多選題】
車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。
【提示】從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)，為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。
(二)車船稅的征稅范圍和稅目
1．車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：
(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶；
(2)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。
2．車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。
【提示】其他車輛不包括拖拉機(jī)。
(三)車船稅的稅率
車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。
(四)車船稅的計稅依據(jù)——每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米
1．乘用車、商用客車和摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。
2．商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，按整備質(zhì)量每噸為計稅依據(jù)。
3．機(jī)動船舶、非機(jī)動駁船、拖船，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。游艇按艇身長度每米為計稅依據(jù)。
(五)車船稅應(yīng)納稅額計算
1．乘用車、客車和摩托車的應(yīng)納稅額＝計稅單位數(shù)量×適用年基準(zhǔn)稅額
2．貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額＝整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額
3．機(jī)動船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額
4．拖船和非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額×50％
5．游艇的應(yīng)納稅額＝艇身長度×適用年基準(zhǔn)稅額
6．購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。
應(yīng)納稅額＝適用年基準(zhǔn)稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)
7．保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算。(了解)
【提示】對于納稅人在應(yīng)購買“交強(qiáng)險”截止日期以后購買“交強(qiáng)險”的，或以前年度沒有繳納車船稅的，保險機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。
每－年度欠稅應(yīng)加收的滯納金＝欠稅金額×滯納天數(shù)×0．5‰。
滯納天數(shù)的計算自應(yīng)購買“交強(qiáng)險”截止日期的次日起到納稅人購買“交強(qiáng)險”當(dāng)日止。
【例題6·單選題】張某2013年4月1 5日購買1輛發(fā)動機(jī)氣缸容量為1．6升的乘用車，已知適用年基準(zhǔn)稅額480元。張某2013年應(yīng)繳納車船稅稅額為（ ）元。
A．120
B．240
C．360
D．480
【答案】C
【解析】本題考核車船稅的計算。購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。張某2012年應(yīng)繳納車船稅＝480×9÷12＝360(元)。
(六)車船稅稅收優(yōu)惠【★2012年單選題、2011年、2010年多選題】
1．捕撈、養(yǎng)殖漁船。
2．軍隊、武警專用的車船。
3．警用車船。
4．依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
5．節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。
6．臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。
7．按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。
(七)車船稅的征收管理
1．納稅義務(wù)發(fā)生時間
車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。
【提示】即為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
2．納稅地點
車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。
【提示1】扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務(wù)人所在地。
【提示2】納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。
【提示3】依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。
3．納稅期限
車船稅按年申報，分月計算，－次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。
【例題7·多選題】下列關(guān)于車船稅的表述中，正確的有（ ?。?。
A．從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證
B．已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅
C．沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納車船稅
D．已繳納車船稅的車船在同－納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅
【答案】ABCD
【解析】本題考核車船稅的征收管理。
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