五、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度
(－)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅范圍
1．納稅人【★2012年多選題】
(1)擁有土地使用權的單位和個人；
(2)擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人或代管人為納稅人；
(3)土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；
(4)土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。
【提示】2007年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。
2．征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)國家所有和集體所有的土地。
【提示1】包括集體所有的土地，不包括農村土地。
【提示2】公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據——實際占用的土地面積【★2012年判斷題】
實際占用土地面積的具體確定如下：
1．凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。
2．尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準。
3．尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，并據以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調整。
(三)城鎮(zhèn)土地使用稅稅率與應納稅額的計算
1．稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，且每個幅度稅額的差距為20倍。
2．年應納稅額＝實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額(定額稅率)
【例題5·計算題】某縣城的企業(yè)經稅務機關核定，實際占地面積為50000平方米。該企業(yè)所處地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米年稅額為2元。計算該企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。
【答案】該企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為：
實際占用應稅土地面積×適用稅額＝50000×2＝100000(元)。
(四)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠【★2010年單選題】
表6．6城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠
| 免征城鎮(zhèn)土地使用稅的情形 |
稅收優(yōu)惠的特殊規(guī)定 |
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(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；
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此處特殊規(guī)定，教材上列出項目近20多項。主要復習的有： |
(五)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間
【★2010年多選題】
1．納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；
2．納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)、房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；
3．納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；
4．以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；
5．納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿－年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；
6．納稅人新征用的非耕地，自批準征用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
【提示1】只有第五種情況從“征用之日起滿－年”時繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，其余都是從“次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
【提示2】注意與房產稅納稅義務發(fā)生時間區(qū)別。
