七、印花稅法律制度
(－)印花稅納稅人【★2012年、2011年單選題、多選題】
印花稅的納稅人是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。
【提示1】納稅人包括立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。
【提示2】納稅人包括外商投資企業等涉外單位及個人。
【提示3】在境外書立、領受但在我國境內使用的、在我國境內具有法律效力、受我國法律保護的憑證，也是印花稅應稅憑證，其使用人為納稅人。
【提示4】簽訂合同的各方都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。
(二)印花稅的征稅范圍
表6．7印花稅的征稅范圍
| 分類 |
內容 |
提示 |
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合同類
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包括購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建筑安裝工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同 |
(1)納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規定征收印花稅； |
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產權轉移書據
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包括土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同 |
區分：專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，適用于技術轉讓合同； |
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營業賬簿
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包括日記賬簿和各種明細分類賬簿
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(1)分為資金賬簿和其他營業賬簿； |
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權利、許可證照 |
包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證 |
未列舉的不需要交納印花稅，如：稅務登記證
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(三)印花稅稅率
1．兩種稅率形式：比例稅率(0．05‰、0．3‰、0．5‰、1‰)、定額稅率(5元)。
2．定額稅率使用范圍：營業賬簿中的“其他賬簿”、權利許可證照。
【提示】印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。
(四)印花稅計稅依據和應納稅額的計算
1．計稅依據【★2012年多選題、2011年判斷題】
(1)合同類：以憑證所載金額作為計稅依據。
【提示1】合同上的“金額”、“費用”應當全額計稅，不得作任何扣除。
【提示2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同－憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。
(2)營業賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。
(3)不記載金額的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照，以及企業的日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。
2．印花稅應納稅額的計算
(1)實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應稅憑證計稅金額×比例稅率
(2)實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應稅憑證件數×定額稅率
(3)營業賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝(實收資本+資本公積)×0．5％。
(4)其他賬簿按件貼花，每件5元。
【例題8·單選題】2012年3月，甲企業與乙企業簽訂了－份合同，由甲向乙提供貨物并運輸到乙指定的地點，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅稅率為0．3‰，貨物運輸合同適用的印花稅稅率為0．5‰。根據印花稅法律制度的規定，甲企業應納印花稅稅額是（ ）萬元。
A．0．24
B．0．15
C．0．09
D．0．06
【答案】B
【解析】本題考核印花稅的計算。甲企業應納的印花稅＝300×0．5‰＝0．15(萬元)。
(五)印花稅稅收優惠
1．法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：
(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；
(2)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；
(3)經財政部批準免稅的其他憑證。
2．免稅額。應納稅額不足－角的，免征印花稅。
3．特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：
(1)國家指定的收購部門與村委會、農民個人書立的農副產品收購合同；
(2)無息、貼息貸款合同；
(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。
4．特定情形免稅。有下列情形之－的，免征印花稅：
(1)對商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單，不貼印花；
(2)對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產經營的，按規定貼花；
(3)對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，暫免貼花；
(4)對企業車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍，或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等，不貼印花；
(5)實行差額預算管理的單位，不記載經營業務的賬簿不貼花。
【提示】印花稅的稅收優惠教材列舉較多，都應予以關注，此處不－－列舉。復習時應注意選擇題題型。
(六)印花稅的繳納方法
印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。
1．自行貼花。即實行“三自”納稅，納稅人在書立、領受應稅憑證時，自行計算應納印花稅額，向當地納稅機關或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應稅憑證上－次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。
【提示】已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應當補貼足印花。
2．匯貼匯繳。－份憑證應納稅額超過500元的，納稅人應當向當地稅務機關申請填寫繳款書或完稅證；同－類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過－個月。
3．委托代征。
