在12月31日持有的某交易性金融資產(chǎn)賬面余額100萬。如果成本是100萬，公允價值變動是0，那么，賬面余額是100萬，如果成本是105萬，公允價值變動是-5萬，那么賬面余額也是100萬，如果成本是90萬，公允價值變動是10萬。
交易性金融資產(chǎn)成本有105萬，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，在貸方5萬，比如說2007年3月1日購入股票，公允價105萬，6月30日公允價值只有 100萬，所以6月30日，由于公允價值只有100萬，買的時候形成的賬面余額是105萬，所以在6月30日就已經(jīng)作了一筆。
借：公允價值變動損益50 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50 000
到2007年12月31日公允價是110萬，
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 10 000
貸：公允價值變動損益 10 000
【例題】
1.教材P73例【2—4】承【2—3】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。
甲公司應(yīng)作如下會計處理：
（1）2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300 000
貸：公允價值變動損益 300 000
（2）2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：
借：公允價值變動損益 200 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200 000
在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價值為2580元，賬面余額為2550元，公允價值大于賬面余額30萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價值為2560元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益” 科目的借方。
2.A公司2006年12月10日購入B公司15萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)，每股價格為6元。3月15日收到B公司分派的現(xiàn)金股利3萬元。6月30日該股票的市價為每股6.5元，則A公司累計確認的投資收益為（ ）萬元。
A.10.5 B.7.5 C.3 D.0
【答案】C【解析】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲取的現(xiàn)金股利應(yīng)確認為投資收益。6月30日按公允價值計價時產(chǎn)生的損益計入“公允價值變動損益”，而不計入投資收益。
五、交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當(dāng)期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。
投資收益＝出售的公允價值－初始入賬金額的差
【例題】
教材P74【例2-5】承【例2-4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，應(yīng)作如下會計處理：
借：銀行存款25 650 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000
——公允價值變動100 000{(2580-2550)+[2560-(2550+(2580-2550))}
投資收益 50 000
同時，
借：公允價值變動損益 100 000
貸：投資收益 100 000
在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按“公允價值變動”明細科目的貨方余額100 000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。
1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（ ）萬元。
A.-20 B.20 C.10 D.-10
【答案】B【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益=（1.4-1.3）×200=20萬元或（1.4-1.1）×200+（1.1－1.3）×200＝20（萬元）。
2、20×7年3月1日，甲公司購入A公司股票，市場價值為1500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金50萬元，另支付交易費用10萬元。
20×7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。
20×7年6月30日，該股票的市價為1520萬元。
20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.
要求：根據(jù)上述資料進行相關(guān)的會計處理。
【答案】
（1）20×7年3月1日，購入時：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本15 000 000
應(yīng)收利息 500 000
投資收益 100 000
貸：銀行存款15 600 000
（2）20×7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款500 000
貸：應(yīng)收利息500 000（墊付的）
（3）20×7年6月30日，確認該股票的公允價值變動損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200 000
貸：公允價值變動損益200 000
（4）20×7年9月15日，出售該股票時：
借：銀行存款16 000 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15 000 000
——公允價值變動200 000
投資收益 800 000
同時，
借：公允價值變動損益200 000
貸：投資收益200 000