《稅法》教材問題解答

　　1．問：銷售舊貨的具體規定到底是怎么樣的，能詳細講解一下嗎？

　　答：稅法對銷售舊貨的有關規定如下：

　　（1）納稅人銷售不是自己使用過的舊貨一律按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　（2）舊貨經營單位銷售舊貨和固定資產（包括游艇、摩托車、汽車）無論是否是自己使用過，均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　（3）個人銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車、汽車外，免征增值稅。個人銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售非自己使用過的其他舊貨適用第（1）條。

　　（4）個體工商戶銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售其他舊貨無論是否自己使用過均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　2．問：產品發生非正常損失，是用于生產該產品的成本計算轉出進項稅，還是用產品的銷售價來轉出進項稅？比如：某食品廠（一般納稅人），因管理不善，部分產成品被盜，經盤點損失食品20000元。經查該企業生產成本明細賬中有關數據，測算出生產成本中已抵扣的外購項目（主要是面粉）金額占生產成本的比例為40%，怎么計算進項稅轉出？

　　答：本題中計算進項稅轉出既不能用產品的生產成本計算，也不能用產品的銷售價來計算，而應該用生產該產品的材料按買入價格而非成本計算轉出進項稅。根據增值稅暫行條例實施細則第二十一條的規定，所稱非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；（三）其他非正常損失。所以本題中進項稅應該轉出。由于工業企業的產成品中包含直接材料、直接人工和制造費用，其中已抵扣的進項稅額只有外購原材料、低值易耗品和水電費等，而生產工人的工資及車間、設備的折舊費則未抵扣進項稅額，因此，對產成品發生非正常損失，只能轉出成品制造成本中外購項目已抵扣的進項稅額。進項稅轉出額＝20000×40%×13%＝1040（元）

　　3．問：教材第242頁關于公益、救濟性的捐贈，書上說“在年應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除”，據此計算公式應該是：公益、救濟性的捐贈扣除限額=年應納稅所得額×3%；而教材第244頁+書上的計算公式為：公益、救濟性的捐贈扣除限額=新企業所得稅納稅申報表第43行“納稅調整前的所得”×3%，前后為什么不一致？

　　答：這是根據新舊不同規定，得出的不同計算公式。新規定依據國家稅務總局《關于印發并試行新修訂的〈企業所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發[1998]190號），計算公式是公益救濟性捐贈的扣除限額=納稅調整前的所得×3%（金融企業按1．5%；文化事業的公益救濟性捐贈按10%）；舊規定的依據是《企業所得稅暫行條例》第六條第二款第（四）項，計算公式是公益救濟性捐贈的扣除限額=應納稅所得額×3%（金融企業按1．5%，文化事業的公益救濟性捐贈按10%）。

　　新規定的計算步驟是：計算公益救濟性捐贈的扣除限額=新企業所得稅納稅申報表第43行“納稅調整前的所得”×3%（金融企業按1．5%；文化事業的公益救濟性捐贈按10%）；計算實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐贈支出；計算實際允許扣除的公益救濟性捐贈額=公益救濟性捐贈的扣除限額+允許全額扣除的公益救濟性捐贈實際捐贈額；計算捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額－實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。

　　舊規定的計算步驟是：計算捐贈前的應納稅所得額=應納稅所得額+實際捐贈支出總額；計算實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐贈支出（不含允許全額扣除的公益救濟性捐贈支出）；計算公益救濟性捐贈的扣除限額=應納稅所得額×3%（金融企業按1．5%；文化事業的公益救濟性捐贈按10%）；計算捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額或公益救濟性捐贈扣除限額（兩者比較取其小）；計算應納稅所得額=捐贈前的應納稅所得額-捐贈支出納稅調整額。考生考試按照新規定執行。

4．問：教材第361頁“勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用1600元”，而稅法有關規定未對此四項所得的減除費用做調整，減除費用應該還是800元，是這樣嗎？

　　答：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用是800元。教材第361頁有關這四項所得的減除費用1600元的表述有錯誤，應該是800元。