17、購置稅控收款機的稅務(wù)處理

（1）稅收政策：

□增值稅、營業(yè)稅稅收政策：不管是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，還是營業(yè)稅納稅人，購置稅控收款機的增值稅稅額均可抵扣

　　□所得稅稅收政策：購置支出達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按固定資產(chǎn)管理，計提折舊，準(zhǔn)予在所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，作為期間費用，在所得稅前一次扣除。

（2）舉例：

【例1】某小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)2005年5月份購置稅控收款機一臺，取得的普通發(fā)票的金額為5850元，當(dāng)月銷售商品，共收款52000元。固定資產(chǎn)的凈殘值率為5％，使用年限5年。則：

（1）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（　?。┰?；

　　（2）該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予在所得稅前扣除的費用（　?。┰?；

18、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用

（簡稱“三新費用”或“技術(shù)開發(fā)費”）

（1）內(nèi)容：

（2）稅收政策：

①按實發(fā)數(shù)在稅前扣除，不管當(dāng)年盈利還是虧損

②當(dāng)年盈利并且技術(shù)開發(fā)費的增長率≥10％，再加扣50％

（3）內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)對比：基本一致

（4）舉例：

【例1】某家電生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)注冊會計師（稅務(wù)師）審核，2004年度實現(xiàn)銷售收入1600萬元，產(chǎn)品銷售成本1200萬元；銷售費用72萬元（為廣告費）；財務(wù)費用30萬元（為向工商銀行的借款利息）；管理費用為160萬元（其中含“三新費用”16萬元，已知上年發(fā)生的新產(chǎn)品研究開發(fā)費用為14萬元）；營業(yè)外支出38萬元（為直接向災(zāi)區(qū)某單位捐款）；繳納增值稅50萬元，消費稅70萬元，城建稅和教育費附加12萬元。則：

（1）該企業(yè)納稅調(diào)整前所得為（　18?。┤f元；

（2）該企業(yè)加扣前應(yīng)納稅所得額（18＋38＝56）萬元；

（3）研究開發(fā)費的增長比例為（2/14=14.3％）；

（4）該企業(yè)納稅調(diào)整后所得（48）萬元；

（5）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（48）萬元；

（6）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額（15.84）萬元。

【例2】接【例1】，產(chǎn)品銷售成本為1260萬元，其他條件不變。則：

（1）該企業(yè)納稅調(diào)整前所得為（?。?2　）萬元；

（2）該企業(yè)加扣前應(yīng)納稅所得額（－42＋38＝－4）萬元；

（3）該企業(yè)納稅調(diào)整后所得（虧損）為（－4）萬元。

【例3】接【例1】，2003年度該企業(yè)納稅虧損38萬元，2004年度資料不變。

（1）該企業(yè)納稅調(diào)整前所得為（　18?。┤f元；

（2）該企業(yè)加扣前應(yīng)納稅所得額（18＋38＝56）萬元；

（3）研究開發(fā)費的增長比例為（2/14=14.3％）；

（4）該企業(yè)納稅調(diào)整后所得（48）萬元；

（5）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（10）萬元；

（6）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額（2.7）萬元。