◎10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2
（3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5
（5）退稅：∵｜－9.5｜＞6.5
∴應(yīng)退稅額＝6.5萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬元）
（8）應(yīng)繳納的城建稅=0（萬元）
應(yīng)繳納的教育費附加=0（萬元）
【例2】將【例1】中9月份與10月份中數(shù)據(jù)對換。則9月份應(yīng)退稅額＝6.5萬元，10月份應(yīng)退稅額＝7.7萬元
【例3】某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)9月份外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款61.76萬元，進(jìn)項稅額10.5萬元（當(dāng)月認(rèn)證通過）；外購用于出口產(chǎn)品的免稅原材料10萬元。當(dāng)月銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內(nèi)銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當(dāng)年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬元（不含稅），當(dāng)月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款117.65萬元，進(jìn)項稅額20萬元（當(dāng)月認(rèn)證通過）；外購用于出口產(chǎn)品的免稅原材料15萬元。假設(shè)銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。
要求：計算該企業(yè)9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2
（3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1
（4）免抵退稅額＝60×13％－10×13％＝6.5
（5）退稅：∵｜－5.1｜＜6.5
∴應(yīng)退稅額＝5.1萬元
（6）免抵稅額＝6.5－5.1＝1.4（萬元）
（7）留抵稅額＝0
◎10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4
（3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1
（4）免抵退稅額＝50×13％－15×13％＝4.55
（5）退稅：∵｜－10.1｜＞4.55
∴應(yīng)退稅額＝4.55萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝10.1－4.55＝5.55（萬元）
（二）“先征后退”的計算方法
【例4】某外貿(mào)企業(yè)3月份購進(jìn)及出口情況如下：
1.第一次購進(jìn)電風(fēng)扇500臺，單價150元/臺（不含稅）；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇200臺，單價148元/臺（不含稅，均已取得專用發(fā)票）。
2.將二次外購的電風(fēng)扇700臺報關(guān)出口，離岸價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（13598 ）元。
納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限
【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列有關(guān)增值稅納稅人報繳稅款限期敘述√的是（ ）。
A.以一個月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅
B.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起5日內(nèi)繳納稅款
C.進(jìn)口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅
D.以15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款
納稅地點與納稅申報
【例1】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人為固定業(yè)戶，其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，其納稅地點應(yīng)為（ ）。
A.統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，分支機(jī)構(gòu)不納稅
B.只在各分支機(jī)構(gòu)所在地納稅，總機(jī)構(gòu)不納稅
C.由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在各自所在地納稅
D.經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，各分支機(jī)構(gòu)不再納稅
增值稅專用發(fā)票的使用及管理
【例1】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（ ）。
A.煙廠將香煙作為禮品無償贈送某單位的有關(guān)人員
B.輪胎廠將輪胎銷售給汽車廠（一般納稅人）
C.酒廠直接向消費者銷售白酒
D.廢品回收站銷售其收購的廢舊物資
【例2】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，在一定條件下，可以開具專用發(fā)票的是（ ）。
A.銷售免稅貨物 B.將貨物無償贈送他人
C.銷售不動產(chǎn) D.將貨物用于非應(yīng)稅項目
【例3】按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（ ）。
A.購貨方購進(jìn)免稅藥品要求開具專用發(fā)票
B.消費者個人購進(jìn)電腦要求開具專用發(fā)票
C.銷售報關(guān)出口貨物
D.境內(nèi)易貨貿(mào)易（以物易物）
【例4】按照增值稅專用發(fā)票等規(guī)定，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅專用發(fā)票開具時限的結(jié)算方式包括（ ）。
A.預(yù)收貨款 B.委托銀行收款 C.分期付款 D.將貨物交付他人代銷
【例5】稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上，必須加蓋的印章有（ ）。
A.納稅人財務(wù)專用章 B.扣繳義務(wù)人財務(wù)專用章
C.專用發(fā)票專用章 D.代開專用發(fā)票專用章
【典型例題分析】
【例1】（計算題）：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，取得的專用發(fā)票均為防偽稅控專用發(fā)票，2004年5月購銷業(yè)務(wù)情況如下：
（1）購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另外支付運費（取得發(fā)票）3萬元，已驗收入庫并于當(dāng)月認(rèn)證通過；
（2）購進(jìn)鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為8萬元、1.36萬元，已驗收入庫并于當(dāng)月認(rèn)證通過；
（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價款為42萬元，同時按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元；
（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元；
（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；
（6）期初留抵進(jìn)項稅額0.5萬元。
要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項稅額。
參考答案：
（1）當(dāng)期進(jìn)項稅額＝3.91+3×7％+1.36+（42+2.1）×13％－1.36×2
＝3.91+0.21+1.36+5.732.72
＝8.49（萬元）
（2）當(dāng)期銷項稅額＝42×17％＝7.14（萬元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝7.14－8.49－0.5＝－1.85（萬元）
（4）期末留抵進(jìn)項稅額為1.85萬元
【例2】（綜合題）：某百貨商場為增值稅一船納稅人，5月份購銷業(yè)務(wù)如下：
（1）代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續(xù)費為3.6萬元；
（2）購入副食品一批，貨款已付，但尚未驗收入庫，取得的專用發(fā)票（均為防偽稅控增值稅專用發(fā)票，下同）注明價、稅款分別為64萬元、10.88萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證通過；
（3）購入百貨類商品一批，貨款已付，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款3.26萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證通過；購入化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價、稅款分別為60萬元、10.2萬元，已支付貨款50％，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。后由于未能與廠家就最終付款方式達(dá)成一致，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)已承諾開具進(jìn)貨退出證明單的情況下，遂將進(jìn)貨的一半退回廠家，并已取得廠家開具的紅字專用發(fā)票；
（4）采取分期付款方式購入鋼琴兩臺，已取得專用發(fā)票，注明價、稅款分別為6萬元、1.02萬元，當(dāng)月已付款40％，余額再分6個月付清，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；
（5）采取以舊換新方式銷售電冰箱136臺，每臺冰箱零售價3000元，對以舊換新者以每臺2700元的價格出售，不再支付舊冰箱收購價；
（6）采取分期收款方式銷售本月購進(jìn)的鋼琴兩臺，每臺零售價4.68萬元，合同規(guī)定當(dāng)月收款50％，余款再分5個月收回，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；
（7）除以上各項業(yè)務(wù)外，該百貨商場本月其他商品零售總額為168萬元。
申報期內(nèi)該百貨商場計算并申報的本月應(yīng)納增值稅情況如下：
銷項稅額＝3.6×17％+0.27×136×17％+4.68/2×2×17％+168×17％＝0.61+6.24+0.8+28.56＝36.21（萬元）
進(jìn)項稅額＝3.26+10.2+1.02＝14.48（萬元）
應(yīng)納稅額＝36.2114.48＝21.73（萬元）
要求：
（1）具體分析該百貨商場計算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是否√？如有×，請指出錯在何處，并√計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。
（2）構(gòu)成偷稅罪的具體標(biāo)準(zhǔn)是多少，該百貨商場是否構(gòu)成偷稅罪；
（3）對于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，該百貨商場擬提出行政復(fù)議申請和稅務(wù)行政訴訟，就此案例請回答，應(yīng)向何處提出復(fù)議申請，被申請人是誰，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在多少日內(nèi)作出復(fù)議決定，可否不經(jīng)過復(fù)議程序直接向法院提起行政訴訟，為什么？
參考答案：
該百貨商場計算申報的當(dāng)月應(yīng)納增值稅款是×的。
（1）代銷服裝應(yīng)視同銷售并將其零售價換算為不合稅價，計算銷項稅額；
（2）購入副食品取得專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證通過，其進(jìn)項稅額即可抵扣；
（3）購入化妝品當(dāng)月未認(rèn)證，進(jìn)項稅款不得抵扣，即使未付款的商品巳退貨，但未正式取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，取得廠家開具的紅字專用發(fā)票也屬無效；
（4）分期付款購入鋼琴，當(dāng)月未認(rèn)證，不得抵扣進(jìn)項稅；
（5）以舊換新銷售冰箱，不得扣減舊貨物的收購價格（300元），且零售價應(yīng)換算為不合稅銷售額計算銷項稅額；
（6）分期收款銷售鋼琴取得的零售收入，應(yīng)按不含稅價格計算應(yīng)納稅額；
（7）其他商品零售總額應(yīng)換算為不合稅銷售額計算銷項稅額；
（8）計算該百貨商場當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：
銷項稅額＝3．6／10％／(1十17％)×17％十0.3／(1十17％)×17％×136十4．68／（1十17％)×17％×2×50％十168／(1十17％) ×17％＝5.23十5．93十0．68十24．41＝36．25(萬元)
進(jìn)項稅額＝10.88＋3．26＝14．14(萬元)
應(yīng)納稅額＝36．25－14.14＝22．11(萬元)
（9）構(gòu)成份稅罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)是：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上且超過1萬元，該百貨商場不構(gòu)成偷稅罪(22．11—21．73＝0．38萬元)；
（10）該百貨商場應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議申清；被申請人是其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)作出處理決定；該百貨商場不可就此案直接向法院提起行政訴訟，因為對征稅行為引起的爭議，當(dāng)事人在向法院起訴前，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議。
考試大整理
