第四節(jié) 稅率與征收率

　　知識(shí)點(diǎn)7：稅率與征收率

　　一、一般納稅人適用的稅率

　　(一)基本稅率：17%

　　自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到17%，如銅礦砂及其精礦(非黃金價(jià)值部分)、鎳礦砂及其精礦(非黃金價(jià)值部分)、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇(重晶石)等等。

　　(二)低稅率：13%

　　增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。

　　1、糧食、食用植物油、鮮奶;

　　2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3、圖書、報(bào)紙、雜志;

　　4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　5、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

　　(1)農(nóng)產(chǎn)品

　　(2)音像制品

　　(3)電子出版物

　　(4)二甲醚

　　(三)零稅率：0

　　1、一般針對(duì)出口貨物;

　　2、零稅率對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅(免稅+退稅);

　　3、我國(guó)對(duì)大部分出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，對(duì)某些出口產(chǎn)品也并非完全實(shí)行零稅率。

　　(四)6%的征收率

　　1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

　　②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　　④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　⑤自來水。

　　⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　2、對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。并可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　(五)4%的征收率

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(六)4%征收率減半

　　1、計(jì)算：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　2、發(fā)票：應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、稅收政策：

　　納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　第一、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　例如，2009年1月，企業(yè)購(gòu)買一臺(tái)微波爐給員工熱飯，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款2000元，增值稅340元。假定2009年3月，將其售出，售價(jià)1000元。應(yīng)納增值稅=1000/(1+4%)×4%/2=19.23(元)。

　　第二、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　例如，某企業(yè)未納入增值稅試點(diǎn)范圍，2005年購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備，取得專用發(fā)票，價(jià)款100萬，增值稅17萬。2009年3月將其出售，售價(jià)20萬元。應(yīng)納增值稅=20/(1+4%)×4%/2=0.38(萬元)。

　　第三、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　第四、納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。