三、金融保險業
1.一般貸款業務：以貸款利息收入全額為營業額(包括加息、罰息)。
2.外匯轉貸業務：上級行借入外匯后轉給下級行，貸給國內用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業額。
外匯轉貸業務以貸款利息收入全額為營業額。但教材沒有體現變化，考試應予以回避。如果涉及，應以教材為標準。
3.金融企業經批準從事融資租賃業務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業額。
本期營業額=(應收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數÷總天數)
4.金融商品轉讓業務：
金融企業(包括銀行和非銀行金融機構)從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額，即營業額=賣出價-買入價。不包括各種費用和稅金(也不包括印花稅)。(不包括非金融機構和個人)
按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現正負差，在同一個納稅期限內可以相抵，相抵后仍出現負差的，可結轉下個納稅期相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。
【經典例題】某銀行2006年第二季度買賣企業債券出現負差30萬元;第三季度購買企業債券共支付600.6萬元，其中包括各種稅費0.6萬元;第三季度轉讓企業債券取得收入700萬元，在轉讓企業債券過程中，支付各種稅費1萬元。該銀行第三季度上述業務應納營業稅稅額( )萬元。
【解析】第三季度轉讓價差=700-(600.6-0.6)=100(萬元)，第三季度營業稅計稅營業額=100-30=70(萬元)，第三季度應納營業稅=70×5%=3.5(萬元)
5.金融經紀業務和其他金融業務：手續費(傭金)類的全部收入
金融企業從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額。
【經典例題】某金融機構2008年第三季度業務情況如下：
(1)發放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發放貸款取得的利息1200萬元，用儲蓄存款發放貸款取得利息收入1800萬元;
(2)銷售黃金取得收入10萬元;
(3)為電信部門代收電話費200萬元，取得手續費2萬元;
(4)轉讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價格是80萬元。
第3季度應納營業稅多少元?
解析：利息收入應納營業稅=3000×5%=150(萬元)
應繳納的營業稅合計=150+(2+100-80)×5%=151.1(萬元)
【經典例題】某市工商銀行2005年第3季度取得如下收入：
為電信部門代收電話費取得手續費收入80萬元;
銷售各種憑證取得收入30萬元;
向某商業企業發放周轉性貸款取得利息收入300萬元，逾期貸款罰息收入2萬元;
7月1日向某生產企業發放定期貸款3000萬元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產企業未向銀行支付利息;
受托發放貸款8000萬元，貸款期限6個月，貸款年利率5%，銀行已按當季應收利息的8%收取手續費，當季借款方未支付利息;
7月1日購進有價證券330萬元，其中包括到期未支付的利息收入6萬元(7月8目已收到)，9月28日以400萬元賣出。第3季度應納營業稅多少元?
【解析】發放貸款業務應交納營業稅=(300+2)×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2(萬元)
貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業稅。
銷售各種憑證繳納營業稅=30×5%=1.5(萬元)
手續費收入應交營業稅=(80+8000×5%÷4×8%)×5%=4.4(萬元)
該銀行受托發放貸款業務，應代扣代繳營業稅。
代扣代繳的營業稅額=8000×5%÷2×5%=10(萬元)
金融商品買賣應納營業稅=【400-(330-6)】×5%=3.8(萬元)
第3季度應納營業稅額=17.2+1.5+4.4+3.8=26.9(萬元)
6.保險業務：
(1)初保業務營業額：全部保費收入。
(2)儲金業務營業額：儲金的利息(即納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。)
(3)保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期限內未收回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業額中。
(4)保險企業開展無賠償獎勵業務：向投保人實際收取的保費。
(5)境內保險人以境內標的物向境外再保險人辦理分保業務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。
7.金融企業貸款利息征收營業稅的具體規定
(1)金融企業發放貸款(包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報繳納營業稅;貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業稅。
8.外幣折合成人民幣。金融業按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額，保險業按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額。
四、郵電通信業務
1.集中受理跨省出租電路業務：受理地區的電信部門余額計稅;提供跨省電信業務的電信部門：按各自取得的價款為營業額計征營業稅。
2.郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。
【經典例題】某郵局某月直接取得報刊發行收入20萬元,郵寄業務收入10萬元,信封、信紙銷售收入2萬元,其他郵政業務收入5萬元。按現行營業稅規定,其應納營業稅為( ) 。
A.0.30萬元
B.0.45萬元
C.0.96萬元
D.1.11萬元
答案：D
解析：應納營業稅額=(20+10+2+5)×3%=1.11萬元
編輯推薦：
2010年注冊會計師稅法預習營業稅法(1)
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