第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
納稅人在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
?。ㄒ唬┲苯訉?duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品可能涉及三種計(jì)算方法：
1.從價(jià)定率計(jì)算
在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷(xiāo)售額乘以適用稅率。
基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率
2.從量定額計(jì)算
在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以單位稅額。
基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。
基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率
?。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算
所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面。
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。
2.用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。
如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)算價(jià)格計(jì)算納稅。
?。?）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
4.應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率
二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算
（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
（二）代收代繳稅款的規(guī)定
?。ㄈ┙M成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.如果受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，受托方計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅稅款時(shí)，應(yīng)按當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅；
2.如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。
3.如果受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方無(wú)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：
?。?）實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法消費(fèi)稅計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的比例稅率
?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的比例稅率+收回的數(shù)量×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的定額稅率
三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
?。ㄒ唬┻M(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1. 實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
2. 從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
3.實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額
?。ǘ┻M(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算
進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅
消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。
?。ㄒ唬┩赓?gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；
3.外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；
4.外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
5.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；
6.外購(gòu)已稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē)；
7.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
8.外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
9.外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；
10.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
11.外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
五、稅額減征的計(jì)算
為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車(chē)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。
減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%
應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征稅額
低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“歐洲Ⅱ號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”）。
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